第二节　非货币性资产交换的确认和计量

　　一、总的处理原则和思路

　　(一)非货币性资产交换的会计处理模式

　　非货币性资产交换的会计处理有两种处理模式：一种是公允价值模式，另一种是账面价值模式。

　　●公允价值模式下总的处理思路，以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值。如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则以换入资产的公允价值为基础确定换入资产的成本。

　　注意：

　　1.公允价值模式下，应当对换出资产公允价值与账面价值的差额确认非货币性资产交换损益。

　　2.“有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠”主要是针对存在补价的非货币性资产交换。

　　●账面价值模式下总的处理思路：以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。

　　●如果涉及补价，搞清楚谁支付补价，谁收到补价，是贷记“银行存款”，还是借记“银行存款”即可。

　　(二)会计处理模式的选择

　　1.当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：

　　(1)交易具有商业实质;

　　(2)换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。

　　其他的情况，应采用账面价值模式来处理。

　　2.商业实质的判断：

　　具有商业实质，简单的说，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。

　　满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：

　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。

　　风险、时间和金额这三方面只要有一项不同，就具有商业实质。

　　此规定，目的之一，是为了防止某些企业利用以公允价值计量的非货币性资产交换调节利润，粉饰报表。

　　一般来说，同类型资产相交换就可能不具有商业实质。

　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。强调换入资产对企业的特定价值。

　　另外：关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质。

　　3.公允价值能否可靠计量的判断

　　(1)存在活跃市场;

　　(2)不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场;

　　(3)同类或类似资产也不存在活跃市场，但可采用估值技术确定。

　　【例题2·判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题3·多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有(　)。

　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

　　D.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』判断非货币性资产交换是否具有商业实质的条件是：(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间、金额方面与换出资产显著不同;(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

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