(二)涉及补价的会计处理

　　收到补价，借银行存款等，支付补价，贷银行存款等。

　　【例题5·计算分析题】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的以对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1 200 000元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税337 500元;乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备，在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付750 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。

　　【正确答案】

　　分析：本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价750 000元。对甲公司而言，收到的补价750 000元÷换出资产的公允价值6 750 000元(或换入长期股权投资公允价值6 000 000元+收到的补价750 000元)=11.11%<25%，属于非货币性资产交换。

　　对乙公司而言，支付的补价750 000÷换入资产的公允价值6 750 000元(或换出长期股权投资公允价值6 000 000元+支付的补价750 000元)=11.11%<25%，属于非货币性资产交换。

　　本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质，且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。

　　【参考答案】

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　贷：固定资产——办公楼 　　　　　　　　6 000 000

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　337 500

　　贷：应交税费——应交营业税 　　　　　　　337 500

　　注意：该营业税并没有计入换入资产的入账价值中。即换出资产涉及的有关税金，一般均不计入换入资产入账价值。以账面价值计量的情况下也是类似的处理。

　　借：长期股权投资——丙公司　　　　　　 6 000 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 6 750 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　 1 612 500

　　贷：营业外收入 　　　　　　　　　　　　1 612 500

　　其中，营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值6 750 000元与账面价值4 800 000元之间的差额，减去处置时发生的营业税337 500元，即1 612 500元。

　　乙公司账务处理如下：

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　6 750 000④

　　贷：长期股权投资——丙公司　　　　　 4 500 000①

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　　750 000③

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 1 500 000②

　　其中，投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值6 000 000元与账面价值4 500 000元之间的差额，即1 500 000元。

　　【例题6·判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

　　【例题7·单选题】甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付银行存款10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为(　)万元。

　　A.0　　B.5　　C.10　　D.15

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)。

　　【例题8·单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是(　)。

　　A.按库存商品的公允价值确认营业收入

　　B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入

　　C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

　　D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

　　『正确答案』B

　　『答案解析』按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。

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