(二)账面价值模式：不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理

　　采用账面价值模式的思路处理。

　　1.不涉及补价情况下的会计处理

　　处理思路：以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值总额。

　　2.涉及补价情况下的会计处理

　　处理思路：

　　支付补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，再加上支付的补价，作为换入资产的入账价值总额。

　　收到补价方，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，减去收到的补价，作为换入资产的入账价值总额。

　　不管是否存在补价，在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的账面价值占换入资产总的账面价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。

　　【例题12·计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，2×10年1月1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资(采用成本法核算)进行交换。

　　甲公司换出生产厂房的账面原价为2 000 000元，已提折旧1 250 000元;专利技术账面原价为750 000地，已摊销金额为375 000元。

　　乙公司在建工程截止到交换日的成本为875 000元， 对丙公司的长期股权投资成本为250 000元。

　　甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税56 250元和43 750元。

　　本例中，交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，甲、乙公司均应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本，各项换入资产的成本，应当按各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)计算换入资产、换出资产账面价值总额

　　换入资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000(元)

　　换出资产账面价值总额=(2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000)=1 125 000(元)

　　(2)确定换入资产总成本

　　换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000(元)

　　(3)确定各项换入资产成本

　　在建工程成本=1 125 000×(875 000÷1 125 000×100%)=875 000(元)

　　长期股权投资成本=1 125 000×(250 000÷1 125 000×100%)=250 000(元)

　　(4)会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　750 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　1 250 000

　　贷：固定资产——厂房　　　　　　　2 000 000

　　借：在建工程——××工程　　　　　　875 000

　　长期股权投资　　　　　　　　　　250 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　375 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　750 000

　　无形资产——专利技术　　　　　　750 000

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　 56 250

　　贷：应交税费——应交营业税 　　　　　56 250

　　乙公司的账务处理如下：

　　(1)计算换入资产，换出资产账面价值总额

　　换入资产账面价值总额=(2 000 000-1 250 000)+(750 000-375 000)=1 125 000(元)

　　换出资产账面价值总额=875 000+250 000=1 125 000(元)

　　(2)确定换入资产总成本

　　换入资产总成本=换出资产账面价值=1 125 000(元)

　　(3)确定各项换入资产成本

　　厂房成本=1 125 000×(750 000÷1 125 000×100%)=750 000(元)

　　专利技术成本=1 125 000×(375 000÷1 125 000×100%)=375 000(元)

　　(4)会计分录

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　875 000

　　贷：在建工程——××工程 　　　　　875 000

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　43 750

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　43 750

　　借：固定资产——厂房　　　　　　　 750 000

　　无形资产——专利技术　　　　　 375 000

　　营业外支出　　　　　　　　　　　43 750

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　 918 750

　　长期股权投资　　　　　　　　　 250 000

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