【例10-4】 20x6年12月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下：

　　一、股票期权的条件

　　股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，同时满足下列条件时，激励对象可以获授股票期权：

　　1. 20x7年年末，公司当年净利润增长率必须不低于18%;

　　2. 20x8年年末，公司20x7年～20x8年两年净利润平均增长率不低于15%;

　　3. 20x9年年末，公司20x7年～20x9年3年净利润平均增长率不低于12%;

　　4. 激励对象未发生如下任一情形：

　　(1) 最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;

　　(2) 最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;

　　(3) 具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

　　公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

　　二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

　　1. 股票期权的授予日：20x7年1月1日。

　　2. 授予对象：

　　董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人(名单略)。

　　3. 行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。

　　4. 授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。

　　甲公司20x7年～2x10年的相关情况如下：

　　甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。

　　根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。

　　20x7年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20x8年将保持快速增长，20x8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20x8年没有激励对象离开企业。

　　20x8年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20x8年将保持快速增长，20x8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20x9年没有激励对象离开企业。

　　20x9年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。

　　2x10年12月31日，甲公司激励对象全部行权。

　　分析：

　　按照《企业会计准则第11号——股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。

　　第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年度将以同样的速度增长。因此能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(20-2-0)。

　　第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数(20-2-2-0)。

　　第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用。并据此确认了第3年费用和调整。

　　1. 服务费用和资本公积计算过程如表10-1所示。

表10-1                                                                     单位：元

　　2. 账务处理：

　　(1) 20x7年1月1日

　　授予日不做账务处理。

　　(2) 20x7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

　　借：管理费用 9 720 000

　　贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 9 720 000

　　(3) 20x8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

　　借：管理费用 1 800 000

　　贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 1 800 000

　　(4) 20x9年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

　　借：管理费用 3 600 000

　　贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 3 600 000

　　(5) 2x10年12月31日，激励对象行权

　　借：银行存款(14×200 000×3) 8 400 000

　　资本公积——其他资本公积——股份支付 15 120 000

　　贷：股本(14×200 000) 2 800 000

　　资本公积——股本溢价 20 720 000

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