第三步，计算未确认融资费用。

　　未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2 700 000-2 319 390 = 380 610(元)

　　第四步，进行具体账务处理。

　　借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床 2 329 190

　　未确认融资费用 380 610

　　贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 2 700 000

　　银行存款 9 800

　　(2) 分摊未确认融资费用的会计处理

　　第一步，确定融资费用分摊率。

　　由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

　　第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(见表11-2)。

　　表11-2 单位：元

　　日 期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额

　　(a)(b) = 期初(d)×8%(c) = (a)-(b)(d) = 期初(d)-(c)

　　(1) 2x12年1月1日2 319 390

　　(2) 2x12年12月31日900 000 185 551.2 714 448.8 1 604 941.2

　　(3) 2x13年12月31日900 000 128 395.3 771 604.7 833 366.5

　　(4) 2x14年12月31日900 000 66 663.5* 833 336.5 0

　　合 计2 700 000 380 610 2 319 390 ——

　　* 尾数调整：900 000-833 336.5 = 66 663.5(元)

　　第三步，进行具体账务处理。

　　2x12年12月31日，支付第1期租金时

　　借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 900 000

　　贷：银行存款 900 000

　　2x12年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时

　　每月财务费用 = 185 551.2÷12 = 15 462.6(元)

　　借：财务费用 15 462.6

　　贷：未确认融资费用 15 462.6

　　20×12年2月至12月，每月计提折旧时

　　每月折旧费用=2 329 190÷(3×12-1)=66 548.29(元)，下同

　　借：制造费用 66 548.29

　　贷：累计折旧 66 548.29

　　2x13年12月31日，支付第2期租金时

　　借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 900 000

　　贷：银行存款 900 000

　　2x13年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时

　　每月财务费用 = 128 395.3÷12 = 10 699.61(元)

　　借：财务费用 10 699.61

　　贷：未确认融资费用 10 699.61

　　2x14年12月31日，支付第3期租金时

　　借：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 900 000

　　贷：银行存款 900 000

　　2x14年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时

　　每月财务费用 = 66 663.5÷12 = 5 555.29(元)

　　借：财务费用 5 555.29

　　贷：未确认融资费用 5 555.29

　　(3) 履约成本的会计处理

　　2x13年12月31日，A公司发生该机床的维护费2 800元时

　　借：管理费用 2 800

　　贷：银行存款 2 800

　　(4) 或有租金的会计处理

　　2x13年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入80 000元

　　借：销售费用 80 000

　　贷：其他应付款——B公司 80 000

　　2x14年12月31日，根据合同规定，A公司应向B公司支付经营分享收入100 000元

　　借：销售费用 100 000

　　贷：其他应付款——B公司 100 000

　　(5) 租赁期届满时的会计处理

　　2x14年12月31日，A公司将该机床退还B公司时

　　借：累计折旧 2 329 190

　　贷：固定资产——融资租入固定资产——数控机床 2 329 190

　　(二) 具有融资性质的延期付款购买资产

　　企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，符合资本化条件的，计入相关资产成本，否则计入当期损益。其账务处理为：企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按应支付的价款总额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

　　2011年会计职称《中级会计实务》备考指南

　　2011年会计职称考试新教材变化情况一览表

　　2011会计职称《中级会计实务》强化辅导汇总

　　2011会计职称《中级会计实务》新版辅导资料汇总