【例11-16】 沿用【例11-15】，假定ABC公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：

　　(1) 向A银行长期贷款20 000 000元，期限为20x9年12月1日至2x12年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

　　(2) 发行公司债券1亿元，于20x9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

　　假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

　　假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-15】。

　　鉴于ABC公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：

　　(1) 计算所占用一般借款资本化率：

　　一般借款资本化率(年) = (20 000 000×6%+100 000 000×8%)÷(20 000 000+100 000 000)×100% = 7.67%

　　(2) 计算累计资产支出加权平均数：

　　2x10年累计资产支出加权平均数 = 15 000 000×360÷360+35 000 000×180÷360

　　= 32 500 000(元)

　　2x11年累计资产支出加权平均数 = 85 000 000×180÷360 = 42 500 000(元)

　　(3) 计算每期利息资本化金额：

　　2x10年为建造厂房的利息资本化金额 = 32 500 000×7.67% = 2 492 750(元)

　　2x10年实际发生的一般借款利息费用 = 20 000 000×6%+100 000 000×8% = 9 200 000(元)

　　2x11年为建造厂房的利息资本化金额 = 42 500 000×7.67% = 3 259 750(元)

　　2x11年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用 = 20 000 000×6%×180÷360

　　+100 000 000×8%×180÷360 = 4 600 000(元)

　　上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

　　(4) 根据上述计算结果，账务处理如下：

　　① 2x10年12月31日

　　借：在建工程——厂房 2 492 750

　　财务费用 6 707 250

　　贷：应付利息——xx银行 9 200 000

　　② 2x11年6月30日

　　借：在建工程——厂房 3 259 750

　　财务费用 1 340 250

　　贷：应付利息——xx银行 4 600 000

　　【例11-17】 沿用【例11-15】、【例11-16】，假定ABC公司为建造厂房于2x10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-16】。其他相关资料同【例11-15】和【例11-16】。

　　在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款的资本化金额。具体如下：

　　(1) 计算专门借款利息资本化金额：

　　2x10年专门借款利息资本化金额 = 30 000 000×5%-15 000 000×0.5%×6 = 1 050 000(元)

　　2x11年专门借款利息资本化金额 = 30 000 000×5%×180÷360 = 750 000(元)

　　(2) 计算一般借款资本化金额：

　　在建造厂房过程中，自2x10年7月1日起已经有20 000 000元占用了一般借款，另外，2x11年1月1日指出的35 000 000元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：

　　2x10年占用了一般借款的资产支出加权平均数 = 20 000 000×180÷360 = 10 000 000(元)

　　由于一般借款利息资本化率与【例11-16】相同，即为7.67%。所以：

　　2x10年应予资本化的一般借款利息金额 = 10 000 000×7.67% = 767 000(元)

　　2x11年占用了一般借款的资产支出加权平均数 = (20 000 000+35 000 000)×180÷360

　　= 27 500 000(元)

　　则2x11年应予资本化的一般借款利息金额 = 27 500 000×7.67% = 2 109 250(元)

　　(3) 根据上述结算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下：

　　2x10年利息资本化金额 = 1 050 000+767 000 = 1 817 000(元)

　　2x11年利息资本化金额 = 750 000+2 109 250 = 2 859 250(元)

　　(4) 有关账务处理如下：

　　① 2x10年12月31日

　　借：在建工程——xx厂房 1 817 000

　　财务费用 8 433 000

　　应收利息(或银行存款) 450 000

　　贷：应付利息——xx银行 10 700 000

　　注：2x10年实际发生的借款利息 = 30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%

　　= 10 700 000(元)

　　② 2x11年6月30日

　　借：在建工程——xx厂房 2 859 250

　　财务费用 2 490 750

　　贷：应付利息——xx银行 5 350 000

　　注：2x11年1月1日至6月30日的实际发生的借款费用 = 10 700 000÷2 = 5 350 000(元)

　　【例11-18】 甲公司拟在厂区内建造一种新厂房，有关资料如下：

　　(1) 2x10年1月1日向银行专门借款60 000 000元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。

　　(2) 除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20x9年12月1日借入的长期借款72 000 000元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息，假设甲公司在2x10年和2x11年底均未支付当年利息。

　　(3) 由于审批、办手续等原因，厂房于2x10年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24 000 000元。工程建设期间的支出情况如表11-4所示。

　　表11-4 单位：元

　　日 期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额

　　2x10年4月1日24 000 000 24 000 00036 000 000

　　2x10年6月1日12 000 000 36 000 00024 000 000

　　2x10年7月1日36 000 000 72 000 000占用一般借款

　　2x11年1月1日12 000 000 84 000 000

　　2x11年4月1日6 000 000 90 000 000

　　2x11年7月1日6 000 000 96 000 000

　　总 计96 000 000 ————

　　工程于2x11年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2x10年9月1日至12月31日停工4个月。

　　(4) 专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

　　根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和账务处理如下：

　　(1) 计算2x10年、2x11年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：

　　2x10年专门借款发生的利息金额 = 60 000 000×6% = 3 600 000(元)

　　2x10年一般借款发生的利息金额 = 72 000 000×8% = 5 760 000(元)

　　2x11年专门借款发生的利息金额 = 60 000 000×6% = 3 600 000(元)

　　2x11年一般借款发生的利息金额 = 72 000 000×8% = 5 760 000(元)

　　(2) 在本例中，尽管专门借款于2x10年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起才符合开始资本化的条件，计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在2x10年9月1日至12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。

　　(3) 计算2x10年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：

　　① 计算2x10年专门借款应予资本化的利息金额

　　2x10年1~3月和9~12月专门借款发生的利息费用=60 000 000×6%×210÷360=2 100 000(元)

　　2x10年专门借款转存入银行取得的利息收入 = 60 000 000×0.25%×3+36 000 000×0.25%×2

　　+24 000 000×0.25%×1 = 690 000(元)

　　其中，专门借款在资本化期间内取得的利息收入

　　= 36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×1 = 240 000(元)

　　公司在2x10年应予资本化的专门借款利息金额 = 3 600 000-2 100 000-240 000

　　= 1 260 000(元)

　　公司在2x10年应当计入当期损益(财务费用)的专门借款利息金额(减利息收入)

　　= 3 600 000-1 260 000-690 000 = 1 650 000(元)

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