3. 以非现金资产清偿债务的具体会计处理

　　企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会计处理也略有不同。

　　(1) 以库存材料、商品产品抵偿债务。

　　债务人以库存材料、商品产品抵偿债务，应视同销售进行会计处理。企业可将该项业务分为两部分：一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益;二是以取得货币清偿债务。但在这项业务中并没有实际的现金流入和流出。

　　【例12-2】 甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元(包括应收取的增值税税额)，按照购销合同约定，甲公司应于20x9年11月5日前支付该价款，但至20x9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360 000元，实际成本为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20x9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库;乙公司对该项应收账款计提了10 000元坏账准备。

　　(1) 甲公司的账务处理

　　计算债务重组利得：450 000-(360 000+360 000×17%) = 28 800(元)

　　借：应付账款——乙公司 450 000

　　贷：主营业务收入 360 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 61 200

　　营业外收入——债务重组利得 28 800

　　同时：借：主营业务成本 315 000

　　贷：库存商品 315 000

　　本例中，销售产品取得的利润体现在主营业务利润中，债务重组利得作为营业外收入处理。

　　(2) 乙公司的账务处理

　　本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进行税额的差额18 800元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%)，应作为债务重组损失。

　　借：库存商品 360 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 61 200

　　坏账准备 10 000

　　营业外支出——债务重组损失 18 800

　　贷：应收账款——甲公司 450 000

　　(2) 以固定资产清偿债务。

　　债务人以固定资产清偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。将固定资产公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的固定资产按公允价值计量。

　　【例12-3】 20x9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000元(包括应收取的增值税税额)，按购销合同约定，甲公司应于20x9年7月5日前支付价款，但至20x9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困版，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20x9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。

　　(1) 甲公司的账务处理

　　计算债务重组利得：1 100 000-(850 000+850 000×17%) = 105 500(元)

　　计算固定资产清理损益：850 000-(1 200 000-330 000) = -20 000(元)

　　首先，将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理——xx设备 870 000

　　累计折旧 330 000

　　贷：固定资产——xx设备 1 200 000

　　其次，结转债务重组利得：

　　借：应付账款——乙公司 1 100 000

　　贷：固定资产清理——xx设备 850 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 144 500

　　营业外收入——债务重组利得 105 500

　　最后，结转转让固定资产损失：

　　借：营业外支出——处置非流动资产损失 20 000

　　贷：固定资产清理——xx设备 20 000

　　(2) 乙公司的账务处理

　　计算债务重组损失：1 100 000-(850 000+850 000×17%) = 105 500(元)

　　借：固定资产——xx设备 850 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 144 500

　　营业外支出——债务重组损失 105 500

　　贷：应收账款——甲公司 1 100 000

　　(3) 以股票、债券等金融资产抵偿债务。

　　债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理;相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产按公允价值计量。

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