四、亏损合同

　　亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。其中，亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映了退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等，均可能变为亏损合同。

　　企业对亏损合同进行会计处理，需要遵循以下两点原则：

　　1. 如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认为预计负债;如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认为预计负债。

　　2. 待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

　　【例13-9】 甲公司20x8年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在20x9年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1 000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。不考虑相关税费。

　　(1) 若生产A产品的单位成本为210元

　　履行合同发生的损失 = 1 000×(210-200) = 10 000(元)

　　不履行合同支付的违约金 = 1 000×200×20% = 40 000(元)

　　本例中，甲公司与丙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避免发生的费用超过了预期获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，即应确认预计负债10 000元。

　　借：营业外支出——亏损合同损失——A产品 10 000

　　贷：预计负债——亏损合同损失——A产品 10 000

　　待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品成本。

　　借：预计负债——亏损合同损失——A产品 10 000

　　贷：库存商品——A产品 10 000

　　(2) 若生产A产品的单位成本为270元

　　履行合同发生的损失 = 1 000×(270-200) = 70 000(元)

　　不履行合同支付的违约金 = 1 000×200×20% = 40 000(元)

　　应确认预计负债40 000元。

　　借：营业外支出——亏损合同损失——A产品 40 000

　　贷：预计负债——亏损合同损失——A产品 40 000

　　支付违约金时

　　借：预计负债——亏损合同损失——A产品 40 000

　　贷：银行存款 40 000

　　【例13-10】 甲公司与乙公司于20x8年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元(不含税)。该批设备在20x9年1月25日交货。至20x8年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到1 020 000元，每销售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。则甲公司应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。

　　有关账务处理如下：

　　(1) 有标的的部分，合同为亏损合同，确认减值损失

　　借：资产减值损失——存货跌价准备——A设备 800 000

　　贷：存货跌价准备——A设备(40×20 000) 800 000

　　(2) 无标的的部分，合同为亏损合同，确认预计负债

　　借：营业外支出——亏损合同损失——A设备 200 000

　　贷：预计负债——亏损合同损失——A设备(10×20 000) 200 000

　　在产品生产出来后，将预计负债冲减成本

　　借：预计负债——亏损合同损失——A设备 200 000

　　贷：库存商品——A设备 200 000

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