(2) 2x10年

　　① 实际发生劳务成本

　　借：劳务成本——咨询成本 90 000

　　贷：应付职工薪酬 90 000

　　② 预收劳务款项

　　借：银行存款 100 000

　　贷：预收账款——乙公司 100 000

　　③ 确认提供劳务收入并结转劳务成本

　　提供劳务的完工进度 = 21个月÷24个月×100% = 87.5%

　　确认提供劳务收入 = 300 000×87.5%-112 500 = 150 000(元)

　　确认提供劳务成本 = 180 000×87.5%-67 500 = 90 000(元)

　　借：预收账款——乙公司 150 000

　　贷：主营业务收入——咨询收入 150 000

　　借：主营业务成本——咨询成本 90 000

　　贷：劳务成本——咨询成本 90 000

　　(3) 2x11年

　　① 实际发生劳务成本

　　借：劳务成本——咨询成本 20 000

　　贷：应付职工薪酬 20 000

　　② 预收劳务款项

　　借：银行存款 100 000

　　贷：预收账款——乙公司 100 000

　　③ 确认提供劳务收入并结转劳务成本

　　确认提供劳务收入 = 300 000-112 500-150 000 = 37 500(元)

　　确认提供劳务成本 = 180 000-67 500-90 000 = 22 500(元)

　　借：预收账款——乙公司 37 500

　　贷：主营业务收入——咨询收入 37 500

　　借：主营业务成本——咨询成本 22 500

　　贷：劳务成本——咨询成本 22 500

　　二、提供劳务交易结果不能可靠估计的处理

　　企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，即不能同时满足上述四个条件时，企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：

　　1. 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。在这种情况下，企业应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目;按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

　　2. 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。

　　【例14-28】 甲公司于20x9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2x10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2x10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。

　　2x10年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2x10年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元(假定均为培训人员薪酬)。2x10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：

　　(1) 2x10年1月1日收到乙公司预付的培训费

　　借：银行存款 40 000

　　贷：预收账款——乙公司 40 000

　　(2) 实际发生培训支出

　　借：劳务成本——培训成本 30 000

　　贷：应付职工薪酬 30 000

　　(3) 2x10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本

　　借：预收账款——乙公司 30 000

　　贷：主营业务收入——培训收入 30 000

　　借：主营业务成本——培训成本 30 000

　　贷：劳务成本——培训成本 30 000

　　三、同时销售商品和提供劳务的处理

　　企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，如销售商品的同时负责运输、销售软件后继续提供技术支持、设计产品同时负责生产产品等。此时，如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品部分进行会计处理。

　　【例14-29】 甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为2 000 000元，其中电梯销售价格为1 960 000元，安装费为40 000元，增值税税额为340 000元。电梯的成本为1 120 000元;电梯安装过程中发生安装费24 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到;安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：

　　(1) 电梯发出结转成本1 120 000元

　　借：发出商品——xx电梯 1 120 000

　　贷：库存商品——xx电梯 1 120 000

　　(2) 实际发生安装费用24 000元

　　借：劳务成本——电梯安装 24 000

　　贷：应付职工薪酬 24 000

　　(3) 确认销售电梯收入和提供劳务收入合计2 000 000元

　　借：应收账款——乙公司 2 340 000

　　贷：主营业务收入——销售xx电梯 1 960 000

　　——电梯安装劳务 40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 340 000

　　(4) 结转销售商品成本1 120 000元和安装成本24 000元

　　借：主营业务成本——销售xx电梯 1 120 000

　　贷：发出商品——xx电梯 1 120 000

　　借：主营业务成本——电梯安装劳务 24 000

　　贷：劳务成本——电梯安装劳务 24 000

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