三、所得税费用

　　计算确定了当期应交所得税及递延所得税费用(或收益)以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即：

　　所得税费用 = 当期所得税+递延所得税费用(或收益)

　　【例15-13】 丁公司20x8年度利润表中利润总额为12 000 000元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

　　该公司20x8年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

　　(1) 20x7年12月31日取得的一项固定资产，成本为6 000 000元，使用年限为10年，预计净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及预计净残值与会计规定相同。

　　(2) 向关联企业捐赠现金2 000 000元。

　　(3) 当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。其中3 000 000元予以资本化;截至20x8年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。税法规定，企业费用化的研究开发支出按50%税前扣除，资本化的研究开发支出按资本化金额的150%确定应予摊销的金额。

　　(4) 应付违反环保法规定罚款1 000 000元。

　　(5) 期末对持有的存货计提了300 000元的存货跌价准备。

　　分析：

　　1. 20x8年度当期应交所得税

　　应纳税所得额 = 12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000

　　= 14 900 000(元)

　　应交所得税 = 14 900 000×25% = 3 725 000(元)

　　2. 20x8年度递延所得税

　　该公司20x8年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如表15-2所示：

　　表15-2 单位：元

　　项 目账面价值计税基础差 异

　　应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

　　存货8 000 000 8 300 000 300 000

　　固定资产：

　　固定资产原价30 000 000 30 000 000

　　减：累计折旧4 600 000 4 000 000

　　固定资产账面价值25 400 000 26 000 000 600 000

　　开发支出3 000 000 4 500 000 15 000 000

　　其他应付款1 000 000 1 000 000

　　总 计2 400 000

　　递延所得税收益 = 900 000×25% = 225 000(元)

　　3. 利润表中应确认的所得税费用

　　所得税费用 = 3 725 000-225 000 = 3 500 000(元)

　　借：所得税费用 3 500 000

　　递延所得税资产 225 000

　　贷：应交税费——应交所得税 3 725 000

　　【例15-14】 沿用【例15-13】中有关资料，假定丁公司20x9年当期应交所得税为4 620 000元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表15-3所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收规定的差异。

　　表15-3 单位：元

　　项 目账面价值计税基础差 异

　　应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异

　　存货16 000 000 16 800 000 800 000

　　固定资产：

　　固定资产原价30 000 000 30 000 000

　　减：累计折旧5 560 000 4 600 000

　　减：固定资产减值准备2 000 000 0

　　固定资产账面价值22 440 000 25 400 000 2 960 000

　　无形资产2 700 000 4 050 000 1 350 000

　　其他应付款1 000 000 0 1 000 000

　　总 计6 110 000

　　分析：

　　1. 当期应交所得税为4 620 000元

　　2. 当期递延所得税费用(收益)

　　期末递延所得税资产(6 110 000×25%) 1 527 500

　　期初递延所得税资产 225 000

　　递延所得税资产增加 1 302 500

　　递延所得税收益 = 1 302 500(元)

　　3. 所得税费用

　　所得税费用 = 4 620 000-1 302 500 = 3 317 500(元)

　　借：所得税费用 3 317 500

　　递延所得税资产 1 302 500

　　贷：应交税费——应交所得税 4 620 000

　　四、合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税

　　企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照使用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表中的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。

　　企业在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在所属的企业个别资产负债表中的价值会不同，并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度，应当确认该暂时性差异的所得税影响

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