【例18-4】 甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在20x9年8月向乙公司交付A产品3 000件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。20x9年11月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿9 000 000元。20x9年12月31日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债6 000 000元，乙公司未确认应收赔偿款。2x10年2月8日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司8 000 000元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款8 000 000元。甲、乙两公司20x9年所得税汇算清缴均在2x10年3月10日完成(假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣)。

　　本例中，人民法院2x10年2月8日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日(即20x9年12月31日)分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司20x9年所得税汇算清缴均在2x10年3月10日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

　　1. 甲公司的账务处理如下：

　　(1) 记录支付的赔偿款

　　借：以前年度损益调整——营业外支出 2 000 000

　　贷：其他应付款——乙公司 2 000 000

　　借：预计负债——未决诉讼 6 000 000

　　贷：其他应付款——乙公司 6 000 000

　　借：其他应付款——乙公司 8 000 000

　　贷：银行存款 8 000 000

　　注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为2x10年的会计事项处理。

　　(2) 调整递延所得税资产

　　借：以前年度损益调整——所得税费用(6 000 000×25%) 1 500 000

　　贷：递延所得税资产 1 500 000

　　20x9年末因确认预计负债6 000 000元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。

　　(3) 调整应交所得税

　　借：递延所得税资产(8 000 000×25%) 2 000 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 2 000 000

　　(4) 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 1 500 000

　　贷：以前年度损益调整——本年利润 1 500 000

　　(5) 因净利润减少，调减盈余公积

　　借：盈余公积——法定盈余公积(1 500 000×10%) 150 000

　　贷：利润分配——未分配利润 150 000

　　(6) 调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)

　　① 资产负债表项目的调整：

　　调增递延所得税资产500 000元;调增其他应付款8 000 000元，调减预计负债6 000 000元;调减盈余公积150 000元，调减未分配利润1 350 000元。

　　② 利润表项目的调整：

　　调增营业务支出2 000 000元，调减所得税费用500 000元，调减净利润1 500 000元。

　　③ 所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润1 500 000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150 000元，未分配利润一栏调增150 000元。

　　(7) 调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)

　　甲公司在编制2x10年1月份的资产负债表时，按照调整前20x9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20x9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20x9年12月31日调整后的数字填列。

　　2. 乙公司的账务处理如下：

　　(1) 记录收到的赔款

　　借：其他应收款——甲公司 8 000 000

　　贷：以前年度损益调整——营业外收入 8 000 000

　　借：银行存款 8 000 000

　　贷：其他应收款——甲公司 8 000 000

　　注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为2x10年的会计事项处理。

　　(2) 调整应交所得税

　　借：以前年度损益调整——所得税费用(8 000 000×25%) 2 000 000

　　贷：应交税费——应交所得税 2 000 000

　　(3) 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

　　借：以前年度损益调整——本年利润 6 000 000

　　贷：利润分配——未分配利润 6 000 000

　　(4) 因净利润增加，补提盈余公积

　　借：利润分配——未分配利润 600 000

　　贷：盈余公积(6 000 000×10%) 600 000

　　(5) 调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)

　　① 资产负债表项目的调整：

　　调增其他应收款8 000 000元;调增应交税费2 000 000元;调增盈余公积600 000元，调增未分配利润5 400 000元。

　　② 利润表项目的调整：

　　调增营业外收入8 000 000元，调增所得税费用2 000 000元，调增净利润6 000 000元。

　　③ 所有者权益变动表项目的调整：

　　调增净利润6 000 000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600 000元，未分配利润一栏调减600 000元。

　　(6) 调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)

　　乙公司在编制2x10年1月份的资产负债表时，按照调整前20x9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整20x9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20x9年12月31日调整后的数字填列。

　　2. 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

　　这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中;但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。

　　【例18-5】 甲公司20x9年6月销售给乙公司一批物资，货款作为2 000 000元(含增值税)。乙公司于7月份收到所购物资并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购物资后3个月内付款。由于乙公司财务状况不佳，到20x9年12月31日仍未付款。甲公司于20x9年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备100 000元。20x9年12月31日资产负债表上“应收账款”项目的金额为4 000 000元，其中1 900 000元为该项应收账款。甲公司于2x10年2月3日(所得税汇算清缴前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计可收回应收账款的60%。

　　本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判断该事项属于资产负债表日后调整事项。甲公司原对应收乙公司账款计提了100 000元的坏账准备，按照新的证据应计提的坏账准备为800 000元(2 000 000×40%)，差额700 000元应当调整20x9年度财务报表相关项目的数字。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1) 补提坏账准备

　　应补提的坏账准备 = 2 000 000×40%-100 000 = 700 000(元)

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失 700 000

　　贷：坏账准备 700 000

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