(2) 调整递延所得税资产

　　借：递延所得税资产 175 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用(700 000×25%) 175 000

　　(3) 将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 525 000

　　以前年度损益调整——本年利润 525 000

　　(4) 因净利润减少，调减盈余公积

　　借：盈余公积——法定盈余公积 52 500

　　贷：利润分配——未分配利润(525 000×10%) 52 500

　　(5) 调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)

　　① 资产负债表项目的调整：

　　调减应收账款700 000元，调增递延所得税资产175 000元;调减盈余公积52 500元，调减未分配利润472 500元。

　　② 利润表项目的调整：

　　调增资产减值损失700 000元，调减所得税费用175 000元，调减净利润525 000元。

　　③ 所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润525 000元;提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减52 500元，未分配利润一栏调增52 500元。

　　(6) 调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)

　　甲公司在编制2x10年1月份的资产负债表时，按照调整前20x9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20x9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20x9年12月31日调整后的数字填列。

　　3. 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

　　这类调整事项包括两方面的内容：(1) 若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应该对已入账的资产成本进行调整。例如，购建固定资产已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，企业已办理暂估入账;资产负债表日后办理决算，此时应根据竣工决算的金额调整暂估入账的固定资产成本等。(2) 企业符合收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回、销售折让等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要说明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。

　　资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，实际上发生于年度所得税汇算清缴之前，其会计处理分别为：

　　(1) 资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回，应调整报告年度利润表的收入、费用等。由于纳税人所得税汇算清缴是在财务报告对外报出后才完成的，因此，应相应调整报告年度的应纳税所得额。

　　【例18-6】 甲公司20x9年10月25日销售一批A商品给乙公司，取得收入2 400 000元(不含增值税)，并结转成本2 000 000元。20x9年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2x10年2月8日，由于产品质量问题，本批货物被全部退回。甲公司于2x10年2月20日完成20x9年所得税汇算清缴。甲公司适用的增值税税率为17%。

　　本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，属于资产负债表日后调整事项。由于销售退回发生在甲公司报告年度所得税汇算清缴之前，因此在所得税汇算清缴时，应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1) 调整销售收入

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入 2 400 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 408 000

　　贷：应收账款——乙公司 2 808 000

　　(2) 调整销售成本

　　借：库存商品——A商品 2 000 000

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 2 000 000

　　(3) 调整应缴纳的所得税

　　借：应交税费——应交所得税[(2 400 000-2 000 000)×25%] 100 000

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 100 000

　　(4) 将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 300 000

　　贷：以前年度损益调整——本年利润 300 000

　　(5) 因净利润减少，调减盈余公积

　　借：盈余公积——法定盈余公积(300 000×10%) 30 000

　　贷：利润分配——未分配利润 30 000

　　(6) 调整报告年度相关财务报表(财务报表略)

　　① 资产负债表项目的调整：

　　调减应收账款2 808 000元，调增库存商品2 000 000元;调减应交税费508 000元;调减盈余公积30 000元，调减未分配利润270 000元。

　　② 利润表项目的调整：

　　调减营业收入2 400 000元，调减营业成本2 000 000元，调减所得税费用100 000元，调减净利润300 000元。

　　③ 所有者权益变动表项目的调整：

　　调减净利润300 000元;提取盈余公积项目中一栏调减30 000元，未分配利润一栏调增30 000元。

　　(7) 调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)

　　甲公司在编制2x10年1月份的资产负债表时，按照调整前20x9年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整20x9年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2x10年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照20x9年12月31日调整后的数字填列。

　　3. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

　　这一事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。这种舞弊或差错应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字。具体会计处理可以参见本书第十七章的相关内容。

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