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【例题17·计算题】丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在20×9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元;预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20，采用直线法计提折旧;不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量最高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减测试。如何计算和确定总部资产及其他资产的减值?
『正确答案』
首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为6 000 000元，办公大楼的账面价值为2 000 000元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼和账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。
其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发中心的账面价值，具体见表5：
表5 单位：元
|
|
资产组A |
资产组B |
资产组C |
合计 |
|
各资产组账面价值 |
4 000 000 |
6 000 000 |
8 000 000 |
18 000 000 |
|
各资产组剩余使用寿命 |
10 |
20 |
20 |
|
|
按使用寿命计算的权重 |
1 |
2 |
2 |
|
|
加权计算后的账面价值 |
4 000 000 |
12 000 000 |
16 000 000 |
32 000 000 |
|
研发中心分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值/各资产组加权计算后的账面价值合计） |
12.5% |
37.5% |
50% |
100% |
|
研发中心账面价值分摊到各资产组的金额 |
750 000 |
2 250 000 |
3 000 000 |
6 000 000 |
|
包括分摊的研发中心账面价值部分的各资产组账面价值 |
4 750 000 |
8 250 000 |
11 000 000 |
24 000 000 |
最后，丁公司应当确定各资产组的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的研发中心的账面价值部分)进行比较，确定相应的资产减值损失。考虑到办公大楼的账面价值难以按照合理和一致的基础分摊至相关资产组，因此，丁公司确定由A、B、C三个资产组组成最小资产组组合(即为丁公司整个企业)，通过计算该资产组组合的可收回金额，并将其与账面价值(包括已分摊的办公大楼和研发中心的账面价值部分)进行比较，以确定相应的资产减值损失。假定各资产组和资产组组合的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，丁公司根据它们的预计未来现金流量现值计算其可收回金额，计算现值所用的折现率为15%，计算过程见表6：
表6 单位：元
|
|
资产组A |
资产组B |
资产组C |
包括办公大楼在内的最小资产组组合 （丁公司） | ||||
| 年份 |
未来现金流量 |
现值 |
未来现金流量 |
现值 |
未来现金流量 |
现值 |
未来现金流量 |
现值 |
|
1 |
720 000 |
626 112 |
360 000 |
313 056 |
400 000 |
347 840 |
1 560 000 |
1 356 576 |
|
2 |
1 240 000 |
937 564 |
640 000 |
483 904 |
800 000 |
604 880 |
2 880 000 |
2 177 568 |
|
3 |
1 480 000 |
937 100 |
960 000 |
631 200 |
1 360 000 |
894 200 |
4 200 000 |
2 761 500 |
|
4 |
1 680 000 |
960 624 |
1 160 000 |
663 288 |
1 760 000 |
1 006 368 |
5 120 000 |
2 927 616 |
|
5 |
1 840 000 |
914 848 |
1 280 000 |
636 416 |
2 040 000 |
1 010 208 |
5 720 000 |
2 843 984 |
|
6 |
2 080 000 |
899 184 |
1 320 000 |
570 636 |
2 240 000 |
968 352 |
6 200 000 |
2 680 260 |
|
7 |
2 200 000 |
826 980 |
1 360 000 |
511 224 |
2 400 000 |
902 160 |
6 480 000 |
2 435 832 |
|
8 |
2 200 000 |
719 180 |
1 400 000 |
457 660 |
2 520 000 |
823 788 |
6 640 000 |
2 170 616 |
|
9 |
2 120 000 |
602 716 |
1 400 000 |
398 020 |
2 600 000 |
739 180 |
6 680 000 |
1 899 124 |
|
10 |
1 920 000 |
474 624 |
1 400 000 |
346 080 |
2 640 000 |
652 608 |
6 760 000 |
1 671 072 |
|
11 |
|
|
1 440 000 |
309 456 |
2 640 000 |
567 336 |
5 280 000 |
1 134 672 |
|
12 |
|
|
1 400 000 |
261 660 |
2 640 000 |
493 416 |
5 240 000 |
979 356 |
|
13 |
|
|
1 400 000 |
227 500 |
2 640 000 |
429 000 |
5 240 000 |
851 500 |
|
14 |
|
|
1 320 000 |
186 516 |
2 600 000 |
367 380 |
5 120 000 |
723 456 |
|
15 |
|
|
1 200 000 |
147 480 |
2 480 000 |
304 792 |
4 880 000 |
599 752 |
|
16 |
|
|
1 040 000 |
111 176 |
2 400 000 |
256 560 |
4 600 000 |
491 740 |
|
17 |
|
|
880 000 |
81 752 |
2 280 000 |
211 812 |
4 320 000 |
401 328 |
|
18 |
|
|
720 000 |
58 176 |
2 040 000 |
164 832 |
3 880 000 |
313 504 |
|
19 |
|
|
560 000 |
39 368 |
1 720 000 |
120 916 |
3 400 000 |
239 020 |
|
20 |
|
|
400 000 |
24 440 |
1 400 000 |
85 540 |
2 840 000 |
173 524 |
|
现值合计 |
|
7 934 932 |
|
6 459 008 |
|
10 951 168 |
|
28 832 000 |
根据表6可见，资产组A、B、C的可收回金额分别为7 934 932元、6 459 008元和10 951 168元，相应的账面价值(包括分摊的研发中心账面价值)分别为4 750 000元、8 250 000元和11 000 000元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认1 790 992元和48 832元减值损失，并将该减值损失在研发中心和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失1 790 992元而导致研发中心减值488 452元(1 790 992×2 250 000/8 250 000)，导致资产组B所包括的资产发生减值1 302 540元(1 790 992×6 000 000/8 250 000);因资产组C发生减值损失48 832元而导致研发中心减值13 318元(48 832×3 000 000/11 000 000)，导致资产组C所包括的资产发生减值35 514元(48 832×8 000 000/11 000 000)。
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