二是《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条规定，外购商誉的支出，在企业整体转让或清算时，准予扣除。同时，《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)规定，企业股权收购时，收购方取得的股权(即对子公司的长期股权投资)的计税基础应以公允价值为基础确定，即意味着对子公司的长期股权投资在初始确认时与其计税基础不存在差异，而商誉作为长期股权投资成本的组成部分，也不存在暂时性差异，因此，在商誉不发生减值的期间，企业不需要对其确认递延所得税影响。

　　7. P公司20x8年个别资产负债表中应收账款4 750 000元(假定不含增值税，下同)为20x8年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为250 000元。S公司20x8年个别资产负债表中应付账款5 000 000元(假定不含增值税，下同)系20x8年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。

　　在编制合并财务报表时，应将走耨说应收账款与应付账款相互抵销;同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销并确认递延所得税的影响，在合并工作底稿中其抵销分录为：

　　(17) 借：应付账款 5 000 000

　　贷：应收账款 5 000 000

　　(18) 借：应收账款——坏账准备 250 000

　　贷：资产减值损失 250 000

　　(19) 借：所得税费用 62 500

　　贷：递延所得税资产 62 500

　　8. P公司20x8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元(假定不含增值税，下同)为S公司预付账款;应收票据4 000 000元(假定不含增值税，下同)为S公司20x8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票;S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有(P公司划归为持有至到期投资)。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：

　　(20) 将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：

　　借：预收账款 1 000 000

　　贷：预付账款 1 000 000

　　(21) 将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：

　　借：应付票据 4 000 000

　　贷：应收票据 4 000 000

　　(22) 将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：

　　借：应付债券 2 000 000

　　贷：持有至到期投资 2 000 000

　　9. P公司和S公司20x8年度所有者权益变动表如表19-7所示。

　　P公司拥有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少数股东损益为1 568 000元(7 840 000×20%)。S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元(7 840 000元-分派的现金股利6 000 000元-按调整前计提的盈余公积1 000 000元)。为此，对S公司20x8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：

　　(23) 借：投资收益 6 272 000

　　少数股东权益 1 568 000

　　未分配利润——年初 0

　　贷：提取盈余公积 1 000 000

　　对所有者(或股东)的分配 6 000 000

　　未分配利润——年末 840 000

　　10. 20x8年，P公司收到S公司向其支付的债券利息费用200 000元和S公司分派的20x8年现金股利4 800 000元。

　　在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：

　　(24) 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5 000 000

　　贷：取得投资收益收到的现金 5 000 000

　　11. P公司20x8年向S公司销售商品的价款35 000 000元中实际收到S公司支付的银行存款26 000 000元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票。S公司20x8年向P公司销售商品10 000 000元的价款全部收到。

　　在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：

　　(25) 借：购买商品、接受劳务支付的现金 36 000 000

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 36 000 000

　　12. S公司20x8年1月1日向P公司销售商品3 000 000元的价款全部收到。

　　在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：

　　(26) 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 3 000 000

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3 000 000

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