七、金融资产

　　甲公司2007年1月1日购买A公司当日发行的面值1000万元的普通公司债券，准备持有至到期也有能力持有至到期，该债券票面利率6%，期限五年，到期一次还本付息。甲公司支付价款1010万元，支付交易费8.55万元。该债券的实际利率为5%。

　　2009年1月1日甲公司改变持有意图，不准备持有至到期，将该债券重分类为可供出售金融资产，当日该债券公允价值为1100万元(甲公司判断为暂时性变动)。假设实际利率不变。

　　2009年末因为A公司出现严重的财务困难，甲公司估计该债券到期时只能收回本息1200万元。

　　2010年1月1日甲公司将该债券全部出售，收回1080万元。

　　要求：做甲公司该债券相关的会计分录。(以万元为单位，保留两位小数)

　　答案：

　　2007年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本1000

　　——利息调整18.55

　　贷：银行存款1018.5

　　2007年12月31日

　　借：持有至到期投资——应计利息60

　　贷：投资收益50.93

　　持有至到期投资——利息调整9.07

　　2008年12月31日

　　借：持有至到期投资——应计利息60

　　贷：投资收益53.47

　　持有至到期投资——利息调整6.53

　　2009年1月1日

　　借：可供出售金融资产——成本1100

　　资本公积22.95

　　贷：持有至到期投资——成本1000

　　——利息调整2.95

　　——应计利息120

　　2009年12月31日

　　借：可供出售金融资产——应计利息60

　　贷：投资收益55

　　可供出售金融资产——利息调整5

　　未来现金流量现值=1200×(P/S，5%，2)=1200×0.9070=1088.4(万元)，应确认减值损失=(1100+55)-1088.4+2.95=69.55(万元)。

　　借：资产减值损失69.55

　　贷：资本公积2.95

　　可供出售金融资产——减值准备66.6

　　2010年1月1日

　　借：银行存款1080

　　可供出售金融资产——减值准备66.6

　　可供出售金融资产——利息调整5

　　投资收益8.4

　　贷：可供出售金融资产——成本1100

　　——应计利息60

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