三、日后事项

　　1、华夏股份有限公司系上市公司(以下简称华夏公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华夏公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　华夏公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成。华夏公司2007年度财务报告经董事会批准于2008年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。

　　华夏公司财务负责人在对2007年度财务报告进行复核时，对2007年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2008年2月26日发现，(3)、(4)、(5)项于2008年3月2日发现：

　　(1)1月1日，华夏公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为310万元，旧商品的回收价格为15万元(不考虑增值税)，甲公司另向华夏公司支付347.7万元。

　　1月6日，华夏公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为310万元，增值税额为52.7万元，并收到银行存款347.7万元;该批A商品的实际成本为150万元，旧商品已验收入库。

　　华夏公司的会计处理如下

　　借：银行存款 347.7

　　贷：主营业务收入 295

　　应交税费—应交增值税——销项税额52.7

　　借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品 150

　　(2)10月15日，华夏公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15日，华夏公司收到第一笔货款234万元，并存入银行;华夏公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，华夏公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　华夏公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税——销项税额 34

　　借：主营业务成本 140

　　贷：库存商品 140

　　(3)12月1 日，华夏公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为120万元，增值税额为20.4万元。为及时收回货款，华夏公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为90万元。至12月31 日，华夏公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款。

　　华夏公司的会计处理如下：

　　借：应收账款 140.4

　　贷：主营业务收入 120

　　应交税费—应交增值税——销项税额20.4

　　借：主营业务成本 90

　　贷：库存商品 90

　　(4)12月1日，华夏公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价垮为550万元(包括安装费用);华夏公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。

　　12月5日，华夏公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为550万元，增值税额为93.5万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为370万元。至12月31日，华夏公司的安装工作尚未结束。税法规定，销售商品需要安装和检验的，应在商品安装、检验完毕时确认收入。

　　华夏公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 643.5

　　贷：主营业务收入 550

　　应交税费——应交增值税——销项税额93.5

　　借：主营业务成本 370

　　贷：库存商品 370

　　(5)12月1日，华夏公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，华夏公司于2008年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1 日，华夏公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。

　　假定有确凿证据可以表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。

　　华夏公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 819

　　贷：主营业务收入 700

　　应交税费——应交增值税——销项税额119

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。

　　(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　[答案]

　　(1)第①②④错误，第③⑤正确。

　　(2)对第一个事项：

　　①借：原材料 15

　　贷：以前年度损益调整——营业收入 15

　　②借：以前年度损益调整——所得税费用 3.75

　　贷：应交税费——应交所得税 3.75

　　借：以前年度损益调整 11.25

　　贷：利润分配——未分配利润 11.25

　　借：利润分配——未分配利润 1.125

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 L125

　　对第二个事项：

　　①借：以前年度损益调整——营业收入 200

　　应交税费——应交增值税——销项税额34

　　贷：预收账款 234

　　②借：库存商品 140

　　贷：以前年度损益调整——营业成本 140

　　③借：应交税费——应交所得税 15

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 15

　　借：利润分配——未分配利润 45

　　贷：以前年度损益调整 45

　　借：盈余公积——法定盈余公积 4.5

　　贷：利润分配——未分配利润 4.5

　　对第四个事项：

　　①借：以前年度损益调整——营业收入 550

　　贷：预收账款 550

　　②借：发出商品 370

　　贷：以前年度损益调整—营业成本 370

　　③借：利润分配——未分配利润 180

　　贷：以前年度损益调整 180

　　借：盈余公积一法定盈余公积 18

　　贷：利润分配——未分配利润 18

　　(3)调整利润表及所有者权益变动表的相关项目的金额。

　　2007年利润表中“本期金额”栏目中：

　　营业收入减少200+550-15=735(万元);

　　营业成本减少140+370=510(万元);

　　所得税费用减少15-3.75=11.25(万元);

　　净利润减少735-510-11.25=213.75(万元)。

　　2007年所有者权益变动表中“本年金额”栏目中：

　　提取法定盈余公积减少4.5+18-1.125=21.375(万元);

　　未分配利润减少213.75-21.375=192.375(万元)。

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