四、合并报表

　　甲公司、A企业在合并前不具有关联方关系。2007年度甲公司与A企业进行了企业合并。有关合并情况如下：

　　2007年1月初，甲公司以一栋账面原价为7 200万元，已提折旧1 700万元，公允价值为7 000万元的厂房以及3 900万元的现金取得了A企业80%的股权。当时，A企业的所有者权益账面价值为10 000万元，其中股本5 000万元，资本公积2 000万元，盈余公积600万元，未分配利润2 400万元(含2006年度实现净利润2 000万元)。取得投资时A企业一项管理用固定资产的公允价值为3000万元，账面价值为2000万元，固定资产尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧;一项管理用无形资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外A企业当日其他可辨认净资产公允价值等于其账面价值。

　　合并后，甲公司、A企业以及它们之间所发生的交易或事项如下：

　　(1)2007年3月20日，A企业董事会提出2006年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积;②分配现金股利1000万元。

　　(2)2007年4月3日，A企业购入可供出售金融资产一项，交易市价3 210万元，同时发生直接交易费用90万元。至12月31日，该金融资产的公允价值为3 200万元。

　　(3)2007年5月30日，A企业股东会审议通过2006年度利润分配方案，审议通过的利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积;②分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案，并于6月20日实际发放。

　　(4)2007年6月，甲公司将一批成本为3 000万元的产品按加成20%的毛利率后出售给A企业，后者将其作为购进商品，并于本年9月将其中的60%按加成5%的毛利率后对外售出，其余部分至年末未售出。年末估计其可变现净值为1 230万元。

　　甲公司、A企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所生产销售的产品均为增值税应税产品(下同)。

　　上述交易款均已收付。

　　(5)2007年7月，甲公司向A企业赊购产品一批，该批产品A企业的实际成本为2 000万元，甲公司实际按2 600万元的价格购进。甲公司将购入的该产品作为行政部门的固定资产使用，并按5年采用直线法计提折旧，预计净残值为0。假定至年末，甲公司尚未支付该笔货款，A企业为该笔应收款计提了坏账准备150万元。

　　(6)2007年10月1日，A企业发行5年期企业债券，面值为10 000万元，发行价格为10 000万元，票面年利率为6%，到期一次还本付息。甲公司于发行当日按面值购入该债券的80%，并准备持有至到期。

　　(7)2007年度，A企业实现净利润4 500万元。

　　其他资料：

　　(1)假定不考虑所得税影响。

　　(2)2008年3月20日，A企业董事会提出2007年度利润分配方案为：①按当年度实现净利润的10%提取法定盈余公积;②分配现金股利900万元。该分配方案尚未经股东大会通过，其中盈余公积的计提比例是法定比例。

　　要求：编制甲公司2007年度有关合并报表的调整分录和合并抵销分录。

　　答案：

　　(1)内部交易的抵销：

　　存货抵销：

　　借：营业收入 3 600

　　贷：营业成本 3 600

　　借：营业成本 240

　　贷：存货 240

　　借：存货——存货跌价准备 210

　　贷：资产减值损失 210

　　固定资产及应收应付的抵销：

　　借：营业收入 2 600

　　贷：营业成本 2 000

　　固定资产——原价 600

　　借：固定资产——累计折旧 50

　　贷：管理费用 50

　　借：应付账款 3 042[2 600×(1+17%)]

　　贷：应收账款 3 042

　　借：应收账款——坏账准备 150

　　贷：资产减值损失 150

　　债券投资的抵销：

　　借：应付债券 8 120

　　贷：持有至到期投资 8 120

　　借：投资收益 120

　　贷：财务费用 120

　　(2)内部现金流量抵消

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金4212

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金4212

　　借：分配股利、利润偿付利息支付的现金640

　　贷：取得投资收益收到的现金640

　　借：投资支付的现金8000

　　贷：吸收投资收到的现金8000

　　(3)调整A企业个别财务报表：

　　借：固定资产1000

　　无形资产500

　　贷：资本公积1500

　　借：管理费用200

　　贷：固定资产100

　　无形资产100

　　2007年调整后A企业的净利润=4500-1000/10-500/5-240+210-2600+2000+50+150=3870(万元)

　　(4)按权益法调整长期股权投资：

　　借：长期股权投资 3096(3870×80%)

　　贷：投资收益 3096

　　借：资本公积 80

　　贷：长期股权投资 80

　　借：投资收益640

　　贷：长期股权投资640

　　甲公司的长期股权投资经调整后的金额=10 900-640+3096-80=13276(万元)

　　A企业2007年末的股东权益金额：

　　股本=5000万元

　　资本公积=2000+1500-100=3400(万元)

　　盈余公积=600+200+450=1250(万元 )

　　未分配利润=2400-200-800+3870-450=4820(万元)

　　合计=14470万元

　　(5)股权投资的合并抵销分录：

　　借：股本 5000

　　资本公积 3400

　　盈余公积 1250

　　未分配利润——年末 4820

　　商誉 1700

　　贷：长期股权投资 13276

　　少数股东权益 2894

　　借：投资收益 3096

　　少数股东损益 774

　　未分配利润——年初 2200

　　贷：本年利润分配——提取盈余公积 450

　　——应付股利 800

　　未分配利润——年末 4820

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