五、债务重组与非货币性资产交换

　　北方股份有限公司(下称北方公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17% (凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率)。北方公司发生如下经济业务：

　　(1)2010年1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1300万元，已计提坏账准备300万元。2010年2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，2010年3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。

　　(2)北方公司收到的上述材料用于生产A产品。2010年6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1320万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入400万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为6万元。

　　(3)2010年8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款600万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：

　　①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为交易性金融资产反映在账中，其账面余额为380万元(成本为350万元，公允价值变动为30万元)。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续并解除债权债务关系。

　　(4)2010年12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，结存40%。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为3万元。(假定生产领用材料时不结转材料计提的存货跌价准备)

　　(5)2011年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，南方公司设备的公允价值为479.7万元。

　　要求：

　　(1)确定北方公司与南方公司债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

　　(2)判断2010年6月30日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

　　(3)编制北方公司与东方公司债务重组中北方公司的会计分录。

　　(4)编制北方公司2010年12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

　　(5)编制2011年3月20日北方公司资产置换的会计分录。

　　(答案中金额单位用万元表示)

　　答案

　　(1)

　　债务重组日：2010年3月2 日。

　　债务重组日的会计分录：

　　借：原材料1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)170

　　坏账准备300

　　贷：应收账款1300

　　资产减值损失170

　　(2)

　　产成品的可变现净值=1320-10=1310(万元)，产成品的成本为1400万元，产品发生减值，材料应按其成本与可变现净值孰低计量。

　　材料可变现净值=1320-400-10=910(万元)，因材料的成本为1000万元，所以材料发生了减值，该批材料应计提减值准备=1000-910=90(万元)。

　　借：资产减值损失90

　　贷：存货跌价准备90

　　(3)

　　借：应付账款600

　　贷：银行存款100

　　交易性金融资产——成本350

　　——公允价值变动30

　　投资收益20

　　营业外收入——债务重组利得100

　　借：公允价值变动损益30

　　贷：投资收益30

　　(4)

　　年末时，原材料成本=1000×40%=40(万元)，可变现净值=410-3=407(万元)，已计提存货跌价准备90万元，故应冲回货跌价准备90×40%=36万元。

　　借：存货跌价准备36

　　贷：资产减值损失36

　　(5)

　　借：固定资产410

　　应交税费——应交增值税(进项税额)69.7

　　贷：其他业务收入 410

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 69.7

　　借：其他业务成本 400

　　贷：原材料 400

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