第二章 存货

　　本章考情分析

　　本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高，从近三年出题情况看，本章不太重要。

　　本章近三年考点：(1)收回委托加工物资成本的计算;(2)存货可变现净值的概念;(3)存货成本的构成及存货跌价准备的会计处理;(4)可变现净值的确定等。

　　本章基本结构框架

　　第一节 存货的确认和初始计量

　　一、存货的概念与确认条件

　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

　　存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;(2)该存货的成本能够可靠地计量。

　　【例题1·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有( )。

　　A.包装物

　　B.发出商品

　　C.房地产开发企业购入用于建造商品房的土地

　　D.工程物资

　　【答案】 ABC

　　【解析】工程物资并不是为在生产经营过程中的销售或耗用而储备，它是为了建造或维护固定资产而储备的，其用途不同，不能视为“存货”核算。

　　二、存货的初始计量

　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

　　存货成本的构成如下图所示：

　　(一)外购的存货

　　外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

　　1.购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。

　　2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等。

　　3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

　　(1)应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。

　　(2)因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

　　【例题2·单选题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤( )元。(2006年考题)

　　A.32.4 B. 33.33 C.35.28 D.36

　　【答案】D

　　【解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)，实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)。

　　【例题3·单选题】某工业企业为增值税一般纳税企业，2011年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为( )元。

　　A.29 700 B.29 997 C.30 300 D.35 400

　　【答案】C

　　【解析】该批入库A材料的实际总成本=30 000+300=30 300(元)。

　　4.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用。

　　【例题4·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。( )(2007年考题)

　　【答案】√

　　【例题5·单选题】某商品流通企业(一般纳税人)采购甲商品100件，每件售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单位成本为每件( )万元。

　　A.2 B.2.1 C.2.34 D.2.44

　　【答案】B

　　【解析】单位成本=(100×2+10)÷100=2.1(万元/件)。

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