(三)存货跌价准备的计提与转回

　　1.存货跌价准备的计提

　　当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，确认是否需要计提存货跌价准备。

　　【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存货的账面成本为100 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”期初余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000元(100 000-95 000)。相关账务处理如下：

　　借：资产减值损失—A存货 5 000

　　贷：存货跌价准备—A存货 5 000

　　期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。

　　【例题18·单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月20日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，每台1.2万元。2010年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本1万元，账面成本为1 200万元。2010年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。2010年12月31日笔记本电脑的账面价值为( )万元。

　　A.1200 　B.1180 C.1170　　　 D.1230

　　【答案】B

　　【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1 000台。因此，1 000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计提可变现净值。有合同的笔记本电脑的估计售价=1 000×1.2=1 200(万元)，超过合同数量部分的估计售价=200×0.95=190(万元)。销售合同约定数量1 000台，其可变现净值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150(万元)，成本=1 000×1=1 000(万元)，账面价值为1 000万元;超过部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，账面价值为180万元。该批笔记本电脑账面价值=1 000+180=1 180(万元)。

　　2.存货跌价准备的转回

　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。

　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

　　【教材例2-13】沿用【例2-12】，假设20×9年年末，丙公司存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是20×9年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至20×9年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。

　　本例中，由于A存货市场价格上涨，20×9年年末A存货的可变现净值(110 000元)高于其账面成本(100 000元)，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素(价格下跌)已经消失。A存货减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额5 000元内予以恢复。相关账务处理如下：

　　借：存货跌价准备—A存货 5 000

　　贷：资产减值损失—A存货 5 000

　　3.存货跌价准备的结转

　　企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

　　【教材例2-14】20×8年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备合计为6000元。20×9年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出，适用的增值税税率为17%，货款未收到。

　　甲公司的相关账务处理如下：

　　借：应收账款 35 100

　　贷：主营业务收入—A机器 30 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 5 100

　　借：主营业务成本—A机器 19 000

　　存货跌价准备—A机器 6 000

　　贷：库存商品 25 000

　　【例题19·多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有( )。(2009年考题)

　　A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

　　B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提

　　C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

　　D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。

　　本章小结：

　　一、存货的确认和初始计量

　　二、存货的期末计量(成本与可变现净值孰低)

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