二、固定资产的初始计量

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。

　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

　　对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

　　(一)外购固定资产

　　企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

　　【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。

　　1.购入不需要安装的固定资产

　　相关支出直接计入固定资产成本。

　　2.购入需要安装的固定资产

　　通过“在建工程”科目核算

　　外购固定资产的核算如下图所示：

 

　　【例题2·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为( )万元。(2010年考题)

　　A.3 000 　　B.3 020　　C.3 510　　D.3 530

　　【答案】B

　　【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3 000+15+5=3 020(万元)。

　　3.外购固定资产的其他情形

　　(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例题3·单选题】甲公司为一家制造性企业。2011年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。 甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额153 000元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备 X、Y和 Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为300 000元、250 000元、 450 000元。假设不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为( )元。

　　A.320000 B.324590

　　C.350000 D.327990

　　【答案】A

　　【解析】 X设备的入账价值=(880 000+20 000)/(300 000+250 000+450 000)×300 000+20 000+30 000=320 000(元)。

　　(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

　　【例题4·判断题】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。(　)(2008年考题)

　　【答案】 √

　　【例题5·计算分析题】A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付1 000万元，2011年12月31日支付600万元， 2012年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

　　(P/S，6%，1)=0.9434;(P/S，6%，2)=0.8900;(P/S，6%，3)=0.8396。

　　要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。

　　【答案】

　　固定资产入账价值=1 000×0.9434+600×0.8900+400×0.8396=1 813.24(万元)

　　长期应付款入账价值为2 000万元

　　未确认融资费用=2 000-1 813.24=186.76(万元)

　　借：固定资产 1 813.24

　　未确认融资费用 186.76

　　贷：长期应付款 2 000

　　2010年12月31日

　　未确认融资费用摊销=期初摊余成本×实际利率

　　=期初应付本金余额×实际利率

　　=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率

　　未确认融资费用摊销=(2 000-186.76)×6%=108.79(万元)

　　借：财务费用 108.79

　　贷：未确认融资费用 108.79

　　借：长期应付款 1 000

　　贷：银行存款 1 000

　　2011年12月31日

　　未确认融资费用摊销=[(2 000-1 000)-(186.76-108.79)]×6%=55.32(万元)

　　借：财务费用 55.32

　　贷：未确认融资费用 55.32

　　借：长期应付款 600

　　贷：银行存款 600

　　2012年12月31日

　　未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65(万元)

　　借：财务费用 22.65

　　贷：未确认融资费用 22.65

　　借：长期应付款 400

　　贷：银行存款 400

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