【答案】

　　(1)借：工程物资 234

　　贷：银行存款 234

　　(2)借：在建工程 210.6

　　贷：工程物资 210.6

　　(3)借：在建工程 117

　　贷：原材料 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17

　　(4)借：在建工程 114

　　贷：应付职工薪酬 114

　　(5) 借：营业外支出 45

　　其他应收款 5

　　贷：在建工程 50

　　(6)借：在建工程 40

　　贷：银行存款 40

　　(7)借：在建工程 28.4

　　贷：原材料 20

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 3.4

　　银行存款 5

　　(8)借：固定资产 460(210.6+117+114-50+40+28.4)

　　贷：在建工程 460

　　(9)借：原材料 20[23.4/(1+17%)]

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4

　　贷：工程物资 23.4(234-210.6)

　　高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　【教材例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：

　　(1)企业按月提取安全生产费

　　借：生产成本 700 000

　　贷：专项储备——安全生产费 700 000

　　(2)购置安全防护设备

　　借：在建工程——××设备 2 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 340 000

　　贷：银行存款 2 340 000

　　借：在建工程——××设备 300 000

　　贷：应付职工薪酬 300 000

　　借：应付职工薪酬 300 000

　　贷：银行存款或库存现金 300 000

　　借：固定资产——××设备 2 300 000

　　贷：在建工程——××设备 2 300 000

　　借：专项储备——安全生产费 2 300 000

　　贷：累计折旧 2 300 000

　　(3)支付安全生产检查费

　　借：专项储备——安全生产费 150 000

　　贷：银行存款 150 000

　　【例题7·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2010年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2010年5月10日安装完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2010年5月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2010年5月31日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为( )万元。

　　A.527 B.523 C.640 D.650

　　【答案】A

　　【解析】甲公司“专项储备—安全生产费”余额=500+10×15-10-(100+13)=527(万元)。

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