2.出包方式建造固定资产

　　企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

　　待摊支出是指在建设期间发生的,不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。

　　出包方式建造固定资产如下图所示：

 

　　待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷(建筑工程支出+安装工程支出)×100%

　　××工程应分配的待摊支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率

　　【教材例3-3】甲公司是一家化工企业，20×9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20×9年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：

　　(1)20×9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400 000元。

　　(2)20×9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。

　　(3)20×9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为765 000元，已通过银行转账支付。

　　(4)2×10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付。

　　(5)2×10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。

　　(6)2×10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付。

　　(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，已通过银行转账支付。

　　(8)2×10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。

　　假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：

　　(1)20×9年2月10日，预付备料款

　　借：预付账款——乙公司 1 000 000

　　贷：银行存款 1 000 000

　　(2)20×9年8月2日，办理工程价款结算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000

　　——冷却循环系统 2 000 000

　　贷：银行存款 4 000 000

　　预付账款——乙公司 1 000 000

　　(3)20×9年10月8日，购入设备

　　借：工程物资——××设备 4 500 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 765 000

　　贷：银行存款 5 265 000

　　(4)2×10年3月10日，办理建筑工程价款结算

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 3 000 000

　　——冷却循环系统 2 000 000

　　贷：银行存款 5 000 000

　　(5)2×10年4月1日，将设备交乙公司安装

　　借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 4 500 000

　　贷：工程物资——××设备 4 500 000

　　(6)2×10年5月10日，办理安装工程价款结算

　　借：在建工程——乙公司——安装工程——××设备 500 000

　　贷：银行存款 500 000

　　(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费

　　借：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000

　　贷：银行存款 300 000

　　(8)结转固定资产

　　①计算分摊待摊支出

　　待摊支出分摊率=300 000÷(6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000)×100%=2%

　　厂房应分摊的待摊支出=6 000 000×2%=120 000(元)

　　冷却循环系统应分摊的待摊支出=4 000 000×2%=80 000(元)

　　安装工程应分摊的待摊支出=(4 500 000+500 000)×2%=100 000(元)

　　借：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 120 000

　　——冷却循环系统 80 000

　　——安装工程——××设备 100 000

　　贷：在建工程——乙公司——待摊支出 300 000

　　②计算完工固定资产的成本

　　厂房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000(元)

　　冷却循环系统的成本=4 000 000+80 000=4 080 000(元)

　　生产设备的成本=(4 500 000+500 000)+100 000=5 100 000(元)

　　借：固定资产——厂房 6 120 000

　　——冷却循环系统 4 080 000

　　——××设备 5 100 000

　　贷：在建工程——乙公司——建筑工程——厂房 6 120 000

　　——冷却循环系统 4 080 000

　　——安装工程——××设备 5 100 000

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