(三)租入固定资产

　　如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。

　　【教材例3-4】20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为20×9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元;租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，预付租金

　　借：预付账款——乙租赁公司 200 000

　　贷：银行存款 200 000

　　(2)20×9年12月31日，确认本年租金费用

　　借：管理费用 90 000

　　贷：预付账款——乙租赁公司 90 000

　　确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90000元。

　　(3)2×10年12月31日，确认本年租金费用

　　借：管理费用 90 000

　　贷：预付账款——乙租赁公司 90 000

　　(4)2×11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用

　　借：管理费用 90 000

　　贷：银行存款 70 000

　　预付账款——乙租赁公司 20 000

　　【例题8·判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。( )

　　【答案】√

　　(四)其他方式取得的固定资产

　　(五)存在弃置费用的固定资产

　　对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

　　【提示1】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。

　　【提示2】弃置费用最终发生的金额(终值)与当时入账的价值(现值)之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。

　　【例题9·单选题】某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为( )万元。(2008年考题)

　　A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】该核设施的入账价值=10 000+620=10 620(万元)。

　　【例题10·判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。( )(2007年考题)

　　【答案】×

　　【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。

　　【例题11·计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。

　　要求：

　　(1)编制2010年1月1日固定资产入账的会计分录;

　　(2)编制2010年和2011年确认利息费用的会计分录;

　　(3)编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。

　　【答案】

　　(1)固定资产入账金额=300 000+30 000×0.1420= 304 260(万元)。

　　借：固定资产 304 260

　　贷：在建工程 300 000

　　预计负债 4 260

　　(2)

　　①2010年应确认的利息费用=4 260×5%=213(万元)。

　　借：财务费用 213

　　贷：预计负债 213

　　②2011年应确认的利息费用=(4 260+213)×5%=223.65(万元)。

　　借：财务费用 223.65

　　贷：预计负债 223.65

　　(3)

　　借：预计负债 30 000

　　贷：银行存款 30 000

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