(二)非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。

　　合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

　　购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。

　　【提示】企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额;发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。

　　注：解释公告四和教材有不同，老师按照解释公告四即新规定进行的讲解。

　　无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

　　会计处理如下：

　　非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分不同资产进行会计处理：

　　(1)投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

　　(2)投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。

　　(3)投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“资本公积——其他资本公积”应一并转入投资收益。

　　【例题5·计算分析题】2010年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资(甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司)，占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。

　　要求：编制甲公司的相关会计分录。

　　【答案】

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：固定资产清理 7 300

　　累计折旧 500

　　固定资产减值准备 200

　　贷：固定资产 8 000

　　借：长期股权投资 7 800(200+7 600)

　　贷：固定资产清理 7 300

　　银行存款 200

　　营业外收入 300

　　【例题6·计算分析题】2010年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司)，占丙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5 000万元，已累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4 000万元。不考虑其他相关税费。

　　要求：编制甲公司的相关会计分录。

　　【答案】

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：长期股权投资 4 200(200+4 000)

　　累计摊销 600

　　无形资产减值准备 200

　　营业外支出 200

　　贷：无形资产 5 000

　　银行存款 200

　　【例题7·计算分析题】甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议(甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司)，甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。

　　要求：编制甲公司的相关会计分录。

　　【答案】

　　会计处理如下：

　　借：长期股权投资 785

　　贷：短期借款 200

　　主营业务收入 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85

　　借：主营业务成本 400

　　贷：库存商品 400

　　注：合并成本=500+85+200=785(万元)。

　　【例题8·计算分析题】2010年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资(甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司)，占丙公司注册资本的70%, 该可供出售金融资产的账面价值为3 000万元(其中成本为2 500万元，公允价值变动为500万元)，公允价值为3 200万元。不考虑其他相关税费。

　　要求：编制甲公司相关会计分录。

　　【答案】

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：长期股权投资 3 200

　　贷：可供出售金融资产——成本 2 500

　　——公允价值变动 500

　　投资收益 200

　　借：资本公积——其他资本公积 500

　　贷：投资收益 500

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