查看汇总：2012会计职称《中级会计实务》基础讲义汇总

　　第二节 长期股权的后续计量

　　一、成本法及权益法核算的范围

 

　　相关概念

　　1.控制

　　控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控股合并的控制形成母子公司。

　　2.共同控制

　　共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。共同控制与合营企业相联系。

　　3.重大影响

　　重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。重大影响与联营企业相联系。

　　【例题11·判断题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。( )(2008年考题)

　　【答案】×

　　【解析】个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。

　　【思考一】A公司直接持有B公司40%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。A公司能否对B公司实施控制?

　　【答】因为A公司在B公司董事会成员中的比例没有达到三分之二，所以A公司不能对B公司实施控制。

　　【思考二】企业对一个上市公司有股票投资，持股比例为11.4%，在该上市公司有2名董事。上市公司董事会有15位董事，其中5位为独立董事。企业对上市公司是否有重大影响?该股票投资是通过长期股权投资采用权益法核算，还是按可供出售金融资产核算?

　　【答】因在上市公司派有董事，对上市公司具有重大影响，应通过长期股权投资，并且采用权益法核算。

　　二、长期股权投资的成本法

　　采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。

　　企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

　　【教材例5-8】甲公司于20×8年4月10日取得乙公司6%股权，成本为12 000 000元。20×9年2月6日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠取得。乙公司于20×9年2月12日实际分派利润。

　　甲公司应进行的账务处理为：

　　借：长期股权投资——乙公司 12 000 000

　　贷：银行存款 12 000 000

　　借：应收股利 100 000

　　贷：投资收益 100 000

　　借：银行存款 100 000

　　贷：应收股利 100 000

　　进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。

　　【例题12·单选题】A公司2010年4月1日购入B公司的股权进行长期投资，占B公司5%的股权，A公司采用成本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年现金股利100万元，B公司2010年实现净利润200万元(其中1～3月份实现净利润50万元)，假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年12月31日的账面价值为( )万元。

　　A.502 B.500 C.497 D.504.5

　　【答案】A

　　【解析】该项投资2010年12月31日的账面价值=500+2=502(万元)。

　　【例题13·多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上市公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于2010年4月1日分配现金股利10万元，2010实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利20万元，下列说法正确的有( )。

　　A.甲公司2010年确认投资收益0元

　　B.甲公司2010年确认投资收益8万元

　　C.甲公司2011年确认投资收益16万元

　　D.甲公司2011年确认投资收益32万元

　　【答案】BC

　　【解析】对被投资单位能够实施控制，长期股权投资应采用成本法核算，投资企业按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润应享有的份额确认投资收益。

　　【例题14·计算分析题】甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下：

　　(1)2010年1月1日甲公司支付现金800万元取得A公司5%的股权(不具有重大影响)，发生相关税费2万元，假定该项投资无公允价值。

　　(2)2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利100万元。

　　(3)甲公司于2010年4月10日收到现金股利。

　　(4)2010年，A公司发生亏损200万元。

　　(5)2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元。

　　(6)2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款520万元。

　　要求：编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　借：长期股权投资——A公司 802

　　贷：银行存款 802

　　(2)

　　借：应收股利 5(100×5%)

　　贷：投资收益 5

　　(3)

　　借：银行存款 5

　　贷：应收股利 5

　　(4)

　　甲公司采用成本法核算，不作账务处理。

　　(5)

　　借：资产减值损失 302(802-500)

　　贷：长期股权投资减值准备 302

　　(6)

　　借：银行存款 520

　　长期股权投资减值准备 302

　　贷：长期股权投资——A公司 802

　　投资收益 20

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