六、长期股权投资的处置

　　出售长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，原已计提减值准备的，借记“长期股权投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积——其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

　　【教材例5-19】A公司持有B公司40%的股权，20×9年11月30日，A公司出售所持有B公司股权中的25%，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：投资成本36 000 000元，损益调整为9 600 000元，其他权益变动6 000 000元。出售取得价款14 100 000元。

　　(1)A公司确认处置损益的账务处理为：

　　借：银行存款 14 100 000

　　贷：长期股权投资——B公司——成本 9 000 000

　　——损益调整 2 400 000

　　——其他权益变动 1 500 000

　　投资收益 1 200 000

　　(2)除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认为处置当期损益外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。

　　借：资本公积——其他资本公积——B公司 1 500 000

　　贷：投资收益 1 500 000

　　【例题26·计算分析题】甲公司2009年3月1日～2011年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：

　　(1)甲公司2009年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2 000万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)，另支付相关税费10万元。2009年3月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 600万元。

　　(2)2009年3月20日收到现金股利。

　　(3)2009年12月31日乙公司可供出售金融资产的公允价值变动使乙公司资本公积增加了200万元。

　　(4)2009年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。该设备2009年3月1日的账面价值为400万元,公允价值为520万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年，无残值。

　　(5)2010年3月10日，乙公司宣告分派现金股利100万元。

　　(6)2010年3月25日，收到现金股利。

　　(7)2010年乙公司实现净利润612万元。

　　(8)2011年1月5日，甲公司将持有乙公司5%的股份对外转让，收到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具有重大影响。

　　(9)乙公司2009年10月8日向甲公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至2009年12月31日，甲公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2010年全部对外出售。

　　假定不考虑所得税的影响。

　　要求：

　　(1)编制上述有关业务的会计分录。

　　(2)计算2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1) 编制会计分录：

　　①

　　借：长期股权投资——成本 (2 000-60+10)1 950

　　应收股利 60

　　贷：银行存款 2 010

　　借：长期股权投资——成本 (6 600×30%-1 950)30

　　贷：营业外收入 30

　　②

　　借：银行存款 60

　　贷：应收股利 60

　　③

　　借：长期股权投资——其他权益变动 60

　　贷：资本公积——其他资本公积 60

　　④

　　乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=(510-100)-(520-400)÷10×10/12=400(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 {[400-(200-150)×20%]×30%} 117

　　贷：投资收益 117

　　⑤

　　借：应收股利 30

　　贷：长期股权投资——损益调整 30

　　⑥

　　借：银行存款 30

　　贷：应收股利 30

　　⑦

　　乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润=612-(520-400)÷10=600(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 {[600+(200-150)×20%]×30%} 183

　　贷：投资收益 183

　　⑧

　　长期股权投资的账面余额=1 950+30+60+117-30+183=2 310(万元)

　　借：银行存款 390

　　贷：长期股权投资——成本 [(1950+30)÷30%×5%] 330

　　——损益调整 [(117-30+183)÷30%×5%] 45

　　——其他权益变动 ( 60÷30%×5%)10

　　投资收益 5

　　借：资本公积——其他资本公积 (60÷30%×5%)10

　　贷：投资收益 10

　　(2)2011年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值=2 310-(330+45+10)=1 925(万元)。

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