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　　第七章 非货币性资产交换

　　第一节 非货币性资产交换的认定

　　一、非货币性资产交换的概念

　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。

　　【例题1·多选题】下列资产中，属于非货币性资产的有( )。

　　A.存货 B.固定资产

　　C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资

　　【答案】ABC

　　【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，选项A、B和C都属于非货币性资产。

　　二、非货币性资产交换的认定

　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。

　　即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ，则属于非货币性资产交换; 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。

　　【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。

　　【例题2·多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。

　　A.以公允价值100万元的原材料换取一项设备

　　B.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权

　　C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价

　　D.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价

　　【答案】ABC

　　【解析】30÷(70+30)=30%大于25%，选项D不属于非货币性资产交换。

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