三、使用寿命不确定的无形资产减值测试

　　根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。

　　【教材例6-3】20×9年1月1日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为800 000元，累计开发支出为2 500 000元(其中符合资本化条件的支出为2 000 000元)。有关调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该非专利技术将在不确定的期间内为企业带来经济利益。

　　由此，该非专利技术可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

　　2×10年年底，甲公司对该项非专利技术按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明其已发生减值。2×10年年底，该非专利技术的可收回金额为1 800 000元。

　　甲公司的账务处理为：

　　(1)20×9年1月1日，非专利技术达到预定用途

　　借：无形资产——非专利技术 2 000 000

　　贷：研发支出——资本化支出 2 000 000

　　(2)2×10年12月31日，非专利技术发生减值

　　借：资产减值损失——非专利技术(2 000 000-1 800 000)200 000

　　贷：无形资产减值准备——非专利技术 200 000

　　无形资产的后续计量如下图所示：

　　【例题9·单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。(2009年考题)

　　A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销

　　B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式

　　C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本

　　D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

　　【答案】B

　　【解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误;具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误;使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。

　　【例题10·单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。(2008年考题)

　　A.内部产生的商誉应确认为无形资产

　　B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

　　C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销

　　D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

　　【答案】 D

　　【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产;无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回;使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。

　　【例题11·判断题】企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销( )。(2007年考题)

　　【答案】×

　　【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

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