(二)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

　　未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，即(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

　　1.不涉及补价

　　换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

　　2.涉及补价

　　(1)支付补价

　　换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

　　(2)收到补价

　　换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

　　【教材例7-3】甲公司以其持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司拥有的商标权。在交换日，甲公司持有的长期股权投资账面余额为5 000 000元，已计提长期股权投资减值准备余额为1 400 000元，该长期股权投资在市场上没有公开报价，公允价值也不能可靠计量;乙公司商标权的账面原价为4 200 000元，累计已摊销金额为600 000元，其公允价值也不能可靠计量，乙公司没有为该项商标权计提减值准备，税务机关核定乙公司为交换该商标权需要缴纳营业税180 000元。乙公司将换入的对丙公司的投资仍作为长期股权投资，并采用成本法核算。乙公司尚未缴纳营业税，假设除营业税以外，整个交易过程中没有发生其他相关税费。

　　本例中，该项资产交换没有涉及收付货币性资产，因此属于非货币性资产交换。本例属于以长期股权投资交换无形资产。由于换出资产和换入资产的公允价值都无法可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定，不确认损益。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：无形资产——商标权 3 600 000

　　长期股权投资减值准备——丙公司股权投资 1 400 000

　　贷：长期股权投资——丙公司 5 000 000

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：长期股权投资——丙公司 3 600 000

　　累计摊销 600 000

　　营业外支出 180 000

　　贷：无形资产——专利权 4 200 000

　　应交税费——应交营业税 180 000

　　【教材例7-4】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元;乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量;乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

　　本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元÷换出资产账面价值1 150 000元=8.7%<25%，因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。

　　甲公司的账务处理如下：

　　借：固定资产清理 1 150 000

　　累计折旧 2 350 000

　　贷：固定资产——仓库 3 500 000

　　借：固定资产清理 57 500

　　贷：应交税费——应交营业税 57 500

　　借：长期股权投资——××公司 1 050 000

　　银行存款 100 000

　　贷：固定资产清理 1 150 000

　　借：营业外支出 57 500

　　贷：固定资产清理 57 500

　　乙公司的账务处理如下：

　　借：固定资产——仓库 1 150 000

　　贷：长期股权投资——××公司 1 050 000

　　银行存款 100 000

　　【例题8·单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元;换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。(2008年考题)

　　A.538 B.666 C.700 D.718

　　【答案】B

　　【解析】不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的相关税费-收到的补价=(1 000-250)+(120-24)-180=666(万元)。(注：2008年考题不考虑增值税抵扣问题)

　　【例题9·多选题】如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%，下列说法中正确的有( )。

　　A.支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益

　　B.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益

　　C.收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币性资产交换损益

　　D.支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益

　　【答案】AB

　　【解析】企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：(1)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益;(2)收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。

　　【例题10·多选题】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，该交换具有商业实质，下列会计处理中正确的有( )。

　　A.甲公司确认营业外收入10万元

　　B.甲公司换入的专利的入账价值为130万元

　　C.甲公司换入的专利的入账价值为140万元

　　D.乙公司确认营业外收入130万元

　　【答案】CD

　　【解析】甲公司应确认其他业务收入110万元，其他业务成本100万元，不能确认营业外收入，选项A不正确;甲公司换入专利的入账价值=110+30=140(万元)，选项B错误;选项C正确;乙公司应确认营业外收入=(110+30)-10=130(万元)，选项D正确。

　　2011年会计职称考试各科涉及考点总结汇总

　　2011年会计职称考试成绩查询免费短信提醒

　　2012会计职称《中级经济法》基础讲义汇总

　　2012会计职称《中级财务管理》基础讲义汇总