表9-6 单位：元

　　*尾数调整1 260 000+0-1 190 281=69 719(元)，

　　**尾数调整1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)，

　　***尾数调整1 260 000-1 260 000-9 719=-9 719(元)

　　注：表中斜体数据表示计提减值准备后及恢复减值后应存在的数字。

　　根据表9-6中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日，购入A公司债券

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000

　　贷：银行存款 1 000 000

　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 250 000

　　(2)20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59 000

　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 41 000

　　贷：投资收益——A公司债券 100 000

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息——A公司 59 000

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 141 000

　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 141 000

　　(3)2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、资产减值损失，收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59 000

　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 45 100

　　贷：投资收益——A公司债券 104 100

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息——A公司 59 000

　　借：资产减值损失——可供出售金融资产——A公司债券 336 100

　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——减值准备 195 100

　　资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 141 000

　　由于A公司债券的公允价值预计会持续下跌，甲公司应对其确认减值损失=1 086 100-750 000=336 100(元)

　　(4)2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、资产减值损失，收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59 000

　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 49 610

　　贷：投资收益——A公司债券 108 610

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息——A公司 59 000

　　借：资产减值损失——可供出售金融资产——A公司债券 99 610

　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——减值准备 99 610

　　(5)2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、减值损失转回、公允价值变动，收到债券利息

　　借：应收利息——A公司 59 000

　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 54 571

　　贷：投资收益——A公司债券 113 571

　　借：银行存款 59 000

　　贷：应收利息——A公司 59 000

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——减值准备 294 710

　　——公允价值变动 141 000

　　贷：资产减值损失——可供出售金融资产——A公司债券 435 710

　　确认原减值损失的转回=336 100+99 610=435 710(元)

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——公允价值变动 9 719

　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 9 719

　　公允价值变动=1 200 000-1 190 281=9 719(元)

　　(6)2×13年1月20日，确认出售A公司债券实现的损益

　　借：可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 69 719

　　贷：投资收益——A公司债券 69 719

　　借：银行存款 1 260 000

　　投资收益——A公司债券 9 719

　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000

　　——利息调整 10 000

　　——公允价值变动 9 719

　　A公司债券的成本=1 250 000(元)

　　A公司债券的利息调整余额=-250 000+41 000+45 100++49 610+54 571+69 719=10 000(元)

　　A公司债券公允价值变动余额=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)

　　A公司债券减值准备余额=-336 100-99 610+435 710=0(元)

　　同时，

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 9 719

　　贷：投资收益——A公司债券 9 719

　　应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)

　　或：

　　借：银行存款 1 260 000

　　可供出售金融资产——A公司债券——利息调整 59 719

　　投资收益——A公司债券 60 000

　　贷：可供出售金融资产——A公司债券——成本 1 250 000

　　——公允价值变动 9 719

　　A公司债券的成本=1250 000(元)

　　A公司债券的利息调整余额=-250 000+41 000+45 100+49 610+54 571= -59 719(元)

　　A公司债券公允价值变动余额=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)

　　同时，

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——A公司债券 9 719

　　贷：投资收益——A公司债券 9 719

　　应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=-141 000+141 000+9 719=9 719(元)

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