【教材例9-11】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

　　20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。

　　20×9年6月30日，乙公司股票收盘价跌为每股4.20元，甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。

　　20×9年12月31日，乙公司股票收盘价继续下跌为每股3.90元。

　　2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。

　　2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。

　　2×10年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司股票收盘份上涨为每股4.50元。

　　2×10年12月31日，乙公司股票收盘价继续上涨为每股5.50元。

　　2×11年1月10日，甲公司以每股6.50元的价格将股票全部转让 。

　　假定不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股

　　借：可供出售金融资产——乙公司股票——成本 5 008 000

　　应收股利——乙公司 72 000

　　贷：银行存款 5 080 000

　　乙公司股票的单位成本=(5 080 000-72 000)÷1 000 000=5.008(元/股)

　　(2)20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元

　　借：银行存款 72 000

　　贷：应收股利——乙公司 72 000

　　(3)20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 808 000

　　贷：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 808 000

　　公允价值变动=(4.20-5.008)×1 000 000=-808 000(元)

　　(4)20×9年12月31日，确认乙公司股票减值损失

　　借：资产减值损失——可供出售金融资产——乙公司股票 1 108 000

　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 808 000

　　可供出售金融资产——乙公司股票——减值准备 300 000

　　减值准备=(3.90-4.20)×1 000 000=-300 000(元)

　　乙公司股票减值损失=300 000+808 000=1 108 000(元)

　　(5)2×10年4月20日，确认乙公司发放的20×9年现金股利中应享有的份额

　　借：应收股利——乙公司 100 000

　　贷：投资收益——乙公司股票 100 000

　　应享有乙公司发放的20×9年现金股利的份额=2 000 000×5%=100 000(元)

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利

　　借：银行存款 100 000

　　贷：应收股利——乙公司 100 000

　　(7)2×10年6月30日，乙公司财务状况好转，确认乙公司股票公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 300 000

　　——减值准备 300 000

　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 600 000

　　公允价值变动=(4.50-3.90)×1 000 000-300 000=300 000 (元)

　　(8)2×10年12月31日，确认乙公司股票公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——乙公司股票——公允价值变动 1 000 000

　　贷：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 1 000 000

　　公允价值变动=(5.50-4.50)×1 000 000=1 000 000(元)

　　(9)2×11年1月10日，出售乙公司股票1 000 000股

　　借：银行存款 6 500 000

　　贷：可供出售金融资产——乙公司股票——成本 5 008 000

　　——公允价值变动 492 000

　　投资收益——乙公司股票 1 000 000

　　乙公司股票出售价格=6.50×1 000 000=6 500 000(元)

　　乙公司股票成本=5 008 000(元)

　　乙公司股票公允价值变动=-808 000+300 000+1 000 000=492 000(元)

　　出售乙公司股票时的账面余额=5 008 000+492 000=5 500 000(元)

　　同时，

　　借：资本公积——其他资本公积——公允价值变动——乙公司股票 1 600 000

　　贷：投资收益——乙公司股票 1 600 000

　　应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额=-808 000+808 000+600 000+1 000 000=1 600 000(元)

　　本章小结：

　　1.金融资产的分类(第一类不能与第二、三、四类重分类);

　　2.金融资产的初始计量及后续计量(熟练掌握摊余成本的计算);

　　3.金融资产的减值。

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