二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

　　1.股票期权的授予日：20×7年1月1日。

　　2.授予对象：

　　董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人(名单略)。

　　3.行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。

　　4.授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本0.5%。

　　甲公司20×7～20×9年的相关情况如下：

　　甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件4所述情形。

　　根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。

　　20×7年甲公司净利润增长率为16%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×8年将保持快速增长，20×8年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×8年没有激励对象离开企业。

　　20×8年甲公司净利润增长率为12%，有2名激励对象离开，但甲公司预计20×9年将保持快速增长，20×9年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计20×9年没有激励对象离开企业。

　　20×9年甲公司净利润增长率为10%，有2名激励对象离开。

　　2×10年12月31日，甲公司激励对象全部行权。

　　分析：

　　按照《企业会计准则第11号——股份支付》，本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。

　　第1年年末，虽然没能实现净利润增长18%的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此，能实现两年平均增长15%的要求。所以公司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(20-2-0)。

　　第2年年末，虽然两年实现15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第3年取得较理想的业绩，从而实现3年平均增长12%的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。由于第2年有2名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第3年离开的人数(20-2-2-0)。

　　第3年年末，目标实现，实际离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第3年费用和调整。

　　1.服务费用和资本公积计算过程如表10-1所示。

　　表10-1 单位：元

　　2.账务处理：

　　(1)20×7年1月1日

　　授予日不作账务处理。

　　(2)20×7年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

　　借：管理费用 9 720 000

　　贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 9 720 000

　　(3)20×8年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

　　借：管理费用 1 800 000

　　贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 1 800 000

　　(4)20×9年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

　　借：管理费用 3 600 000

　　贷：资本公积——其他资本公积——股份支付 3 600 000

　　(5)2×10年12月31日，激励对象行权

　　借：银行存款 8 400 000(14×200 000×3)

　　资本公积——其他资本公积——股份支付 15 120 000

　　贷：股本 2 800 000(14×200 000×1)

　　资本公积——股本溢价 20 720 000

　　【教材例10-5】20×6年年末,乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：

　　一、股票增值权的授予条件

　　1.激励对象从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年。

　　2.激励对象未发生如下任一情形：

　　(1)最近三年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的;

　　(2)最近三年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的;

　　(3)具有《公司法》规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。

　　3.在授予日后5年内每12个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×11年12月31日之前行使。

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