二、应付债券

　　(一)一般公司债券

　　1.发行债券

　　借：银行存款

　　贷：应付债券——面值(债券面值)

　　——利息调整(差额)

　　“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中。

　　2.期末计提利息

　　每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率;每期确认的“应付利息”或“应付债券——应计利息”=债券面值×票面利率。

　　借：在建工程、制造费用、财务费用等科目

　　应付债券——利息调整

　　贷：应付利息(分期付息债券利息)

　　应付债券——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

　　【提示】“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在贷方。

　　3.到期归还本金和利息

　　借：应付债券——面值

　　——应计利息(到期一次还本付息债券利息)

　　应付利息(分期付息债券的最后一次利息)

　　贷：银行存款

　　【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。

　　甲公司该批债券实际发行价格为：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。

表11-1 单位：元

　　*尾数调整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：

　　(1)2×11年1月1日，发行债券时

　　借：银行存款 62 596 200

　　贷：应付债券——面值 60 000 000

　　——利息调整 2 596 200

　　(2)2×11年12月31日，计算利息费用时

　　借：财务费用(或在建工程) 3 129 810

　　应付债券——利息调整 470 190

　　贷：应付利息 3 600 000

　　(3)2×11年12月31日，支付利息时

　　借：应付利息 3 600 000

　　贷：银行存款 3 600 000

　　2×12年、2×13年、2×14年确认利息费用的会计分录与2×11年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。

　　(4)2×15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时

　　借：财务费用(或在建工程) 3 030 377.67

　　应付债券——面值 60 000 000

　　——利息调整 569 622.33

　　贷：银行存款 63 600 000

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