【例题9•单选题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，预计该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为( )。

　　A.6年 B.8年 C.2年 D.7年

　　【答案】B

　　【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。

　　【例题10•单选题】某项融资租赁，起租日为2010年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费20万元，设备于2011年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2011年应计提的折旧额为( )万元。

　　A.60 B.44 C.65.45 D.48

　　【答案】A

　　【解析】该设备在2011年应计提的折旧额=(700+20-60)÷(6×12-6)×6=60(万元)。

　　(4)履约成本的会计处理

　　履约成本在实际发生时，通常计入当期损益。

　　(5)或有租金的会计处理

　　或有租金应当在实际发生时计入当期损益(销售费用等)。

　　(6)租赁期届满时的会计处理

　　①返还租赁资产

　　如果存在承租人担保余值

　　借：长期应付款(担保余值)

　　累计折旧

　　贷：固定资产——融资租入固定资产

　　如果不存在承租人担保余值

　　借：累计折旧

　　贷：固定资产——融资租入固定资产

　　②优惠续租租赁资产

　　如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。

　　③留购租赁资产

　　借：长期应付款(购买价款)

　　贷：银行存款

　　借：固定资产——生产用固定资产等

　　贷：固定资产——融资租入固定资产

　　【教材例11-4】2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：

　　(1)租赁标的物：数控机床。

　　(2)租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日(即2×12年1月1日)。

　　(3)租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即2×12年1月1日至2×14年12月31日)。

　　(4)租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。

　　(5)该机床在2×12年1月1日的公允价值为2 500 000元。

　　(6)租赁合同规定的利率为8%(年利率)。

　　(7)该机床为全新设备，估计使用年限为5年，不需安装调试，采用年限平均法计提折旧。

　　(8)2×13年和2×14年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

　　A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元。2×13年和2×14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元和10 000 000元。2×13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2 800元。2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。

　　A公司(承租人)的会计处理如下：

　　(1)租赁开始日的会计处理。

　　第一步，判断租赁类型。

　　本例中，租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，没有满足融资租赁的第3条判断标准;最低租赁付款额的现值为2 319 390元(计算过程见下文)，大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元(2 500 000×90%)，满足融资租赁的第4条判断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

　　第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。

　　本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

　　最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=900 000×3+0=2 700 000(元)

　　最低租赁付款额的现值=900 000×(P/A，8%，3)=900 000×2.5771=2 319 390(元)<租赁资产公允价值2 500 000元

　　根据《企业会计准则第21号——租赁》规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 319 390元加上初始直接费用9 800元，即2 329 190元。

　　第三步，计算未确认融资费用。

　　未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=2 700 000-2 319 390=380 610(元)

　　第四步，进行具体账务处理。

　　借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床 2 329 190

　　未确认融资费用 380 610

　　贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 2 700 000

　　银行存款 9 800

　　(2)分摊未确认融资费用的会计处理。

　　第一步，确定融资费用分摊率。

　　由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

　　第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用(见表11-2)。

　　表11-2 单位：元

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