三、借款费用的计量

　　(一)借款利息资本化金额的确定

　　在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：

　　1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

　　【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。

　　【例题18•判断题】在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。( )(2007年考题)

　　【答案】√

　　【解析】 对于专门借款而言应是在资本化期间内按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。

　　【例题19•单选题】A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为( )万元。

　　A.20　　B.45　　C.60　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】由于工程于2009年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化的期间为2个月。2009年度应予资本化的利息金额=2 000×6%×2/12-1 000×3%×2/12=15(万元)。

　　【例题20•单选题】甲公司2009年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。厂房于2009年1月1日开工建造并发生支出，2009年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2009年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( ) 万元。

　　A.4 692.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600

　　【答案】A

　　【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息扣除没有动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程的账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。

　　2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：

　　一般借款利息费用资本化金额

　　=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率

　　资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)

　　所占用一般借款的资本化率

　　=所占用一般借款加权平均利率

　　=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

　　所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)

　　3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　【教材例11-16】沿用【例11-15】，假定ABC公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：

　　(1)向A银行长期贷款20 000 000元，期限为20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。

　　(2)发行公司债券1亿元，于20×9年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

　　假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

　　假定全年按360天计算，其他资料沿用【例11-15】。

　　鉴于ABC公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：

　　(1)计算所占用一般借款资本化率：

　　一般借款资本化率(年)=(20 000 000×6%+100 000 000×8%)÷(20 000 000+100 000 000)×100%=7.67%

　　(2)计算累计资产支出加权平均数：

　　2×10年累计资产支出加权平均数=15 000 000×360÷360+35 000 000×180÷360=32 500 000(元)

　　2×11年累计资产支出加权平均数=85 000 000×180÷360=42 500 000(元)

　　(3)计算每期利息资本化金额：

　　2×10年为建造厂房的利息资本化金额=32 500 000×7.67%=2 492 750(元)

　　2×10年实际发生的一般借款利息费用=20 000 000×6%+100 000 000×8%=9 200 000(元)

　　2×11年为建造厂房的利息资本化金额=42 500 000×7.67%=3 259 750(元)

　　2×11年1月1日至6月30日实际发生的一般借款利息费用=20 000 000×6%×180÷360+100 000 000×8%×180÷360=4 600 000(元)

　　上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

　　(4)根据上述计算结果，账务处理如下：

　　2×10年12月31日：

　　借：在建工程 —— 厂房 2 492 750

　　财务费用 6 707 250

　　贷：应付利息—— ××银行 9 200 000

　　2×11年6月30日：

　　借：在建工程—— 厂房 3 259 750

　　财务费用 1 340 250

　　贷：应付利息—— ××银行 4 600 000

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