【教材例11-17】 沿用【例11-15】、【例11-16】，假定ABC公司为建造厂房于2×10年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-16】。其他相关资料均同【例11-15】和【例11-16】。

　　在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

　　(1)计算专门借款利息资本化金额：

　　2×10年专门借款利息资本化金额=30 000 000×5%-15 000 000×0.5%×6=1 050 000(元)

　　2×11年专门借款利息资本化金额=30 000 000×5%×180/360=750 000(元)

　　(2)计算一般借款资本化金额：

　　在建造厂房过程中，自2×10年7月1日起已经有20 000 000元占用了一般借款，另外，2×11年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：

　　2×10年占用了一般借款的资产支出加权平均数=20 000 000×180/360=10 000 000(元)

　　由于一般借款利息资本化率与【例11-16】相同，即为7.67%。所以：

　　2×10年应予资本化的一般借款利息金额=10 000 000×7.67%=767 000(元)

　　2×11年占用了一般借款的资产支出加权平均数=(20 000 000+35 000 000)×180/360=27 500 000(元)

　　则2×11年应予资本化的一般借款利息金额=27 500 000×7.67%=2 109 250(元)

　　(3)根据上述计算结果，公司建造厂房应予资本化的利息金额如下

　　2×10年利息资本化金额=1 050 000+767 000=1 817 000(元)

　　2×11年利息资本化金额=750 000+2 109 250=2 859 250(元)

　　(4)有关账务处理如下：

　　①2×10年12月31日：

　　借：在建工程—— ××厂房 1 817 000

　　财务费用 8 433 000

　　应收利息(或银行存款) 450 000

　　贷：应付利息—— ××银行 10 700 000

　　注：2×10年实际借款利息=30 000 000×5%+20 000 000×6%+100 000 000×8%=10 700 000(元)

　　②2×11年6月30日：

　　借：在建工程 ——××厂房 2 859 250

　　财务费用 2 490 750

　　贷：应付利息—— ××银行 5 350 000

　　注：2×11年1月1日至6月30日的实际借款利息=10 700 000/2=5 350 000(元)

　　【例题21•计算分析题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：

　　(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。

　　(2)7月1日，以银行存款支付工程款1 900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

　　(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。

　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

　　(7)12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。

　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

　　(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

　　(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)(2009年考题)

　　【答案】

　　(1)

　　专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1 100×1.2%×3/12=3.3(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)

　　(2)

　　专门借款利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)

　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1 100×1.2%×1/12=1.1(万元)

　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)

　　(3)

　　第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)

　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350(万元)

　　一般借款平均资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/ (300×3/3+600×1/3)=1.32%

　　一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)。

　　【例题22•单选题】2007年1月1日，甲公司取得专门借款2 000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1 800万元。2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付(甲企业无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为( )万元。(2007年考题)

　　A.1.5 B.3 C.4.5 D.7.5

　　【答案】A

　　【解析】2008年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元， 2008年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用=100×6%×3/12=1.5(万元)。

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