(二)借款辅助费用资本化金额的确定

　　按《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。

　　【例题23·判断题】企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。( )(2007年考题)

　　【答案】×

　　【解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

　　(三)外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

　　【教材例11-19】甲公司产品已经打入美国市场，为节约生产成本，决定在当地建造生产工厂设立分公司，2×l0年1月1日，为该工程项目专门向当地银行借入美元10 000 000元，年利率为8%，期限为3年，假定不考虑与借款有关的辅助费用。合同约定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期偿还借款本金。

　　工程于2×10年1月1日开始实体建造，2×11年6月30日完工，达到预定可使用状态。期间发生的资产支出如下：

　　2×l0年1月1日，支出2 000 000美元;

　　2×10年7月1日，支出5 000 000美元;

　　2×ll年1月1日，支出3 000 000美元。

　　公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日即期汇率即市场汇率折算。相关汇率如下：

　　2×l0年1月1日，市场汇率为1美元=6.70人民币元;

　　2×10年l2月31日，市场汇率为l美元=6.75人民币元;

　　2×11年1月1日，市场汇率为l美元=6.77人民币元;

　　2×11年6月30日，市场汇率为1美元=6.80人民币元。

　　本例中，甲公司计算该外币借款汇兑差额资本化金额如下：

　　(1)计算2×10年汇兑差额资本化金额。

　　①应付利息=10 000 000×8%×6.75=5 400 000(元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程——××工程 5 400 000

　　贷：应付利息——××银行 5 400 000

　　②外币借款本金及利息汇兑差额=10 000 000×(6.75-6.70)+800 000×(6.75-6.75)=500 000(元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程——××工程 500 000

　　贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500 000

　　(2)2×11年1月1日实际支付利息时，应当支付800 000美元，折算成人民币为5 416 000元。该金额与原账面金额之间的差额l6 000元应当继续予以资本化，计入在建工程成本，账务处理为：

　　借：应付利息——××银行 5 400 000

　　在建工程——××工程 l6 000

　　贷：银行存款 5 416 000

　　(3)计算2×1l年6月30日时的汇兑差额资本化金额。

　　①应付利息=10 000 000×8%×l/2×6.80=2 720 000(元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程——××工程 2 720 000

　　贷：应付利息——××银行 2 720 000

　　②外币借款本金及利息汇兑差额=10 000 000×(6.80-6.75)+400 000×(6.80-6.80)=500 000(元)

　　账务处理为：

　　借：在建工程——××工程 500 000

　　贷：长期借款——××银行——汇兑差额 500 000

　　【例题24·判断题】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。( )(2009年考题)

　　【答案】√

　　本章小结：

　　1.长期借款的利息处理、一般应付债券的会计处理(掌握摊余成本)、可转换公司债券的会计处理;

　　2.融资租赁的会计处理;

　　3.借款费用的范围及资本化的处理。

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