二、债务担保

　　企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：(1)企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出;(2)已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出;(3)人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

　　【例13-7】20×8年10月，A公司为B公司人民币20 000 000元，期限2年的银行贷款提供全额担保;20×9年4月，A公司为C公司1 000 000美元，期限1年的银行贷款提供50%的担保。

　　截至20×9年12月31日，各贷款单位的情况如下：B公司贷款逾期未还，银行已起诉B公司和A公司，A公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定;C公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。

　　本例中，对B公司而言，A公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计;就C公司而言，A公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成A公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件，A公司应在20×9年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。

　　三、产品质量保证

　　【例13-8】A公司为机床生产和销售企业。A公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费负责保修(含零部件更换)。A公司20×9年第1季度、第2季度、第3季度、第4季度分别销售机床400台、600台、800台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的1%～1.5%之间。A公司20×9年四个季度实际发生的维修费用分别为40 000元、400 000元、360 000元和700 000元(假定用银行存款支付50%，另50%为耗用的原材料)。假定20×8年12月31日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为240 000元。

　　本例中，A公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。A公司应在每季度末确认一项预计负债。

　　(1)第1季度：发生产品质量保证费用(维修费)

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 40 000

　　贷：银行存款 20 000

　　原材料 20 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=400×50 000×(1%+1.5%)÷2=250 000(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 250 000

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 250 000

　　第1季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=240 000+250 000-40 000=450 000(元)。

　　(2)第2季度：发生产品质量保证费用(维修费)

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 400 000

　　贷：银行存款 200 000

　　原材料 200 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=600×50 000×(1%+1.5%)÷2=375 000(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 375 000

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 375 000

　　第2季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=450 000+375 000-400 000=425 000(元)。

　　(3)第3季度：发生产品质量保证费用(维修费)

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 360 000

　　贷：银行存款 180 000

　　原材料 180 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=800×50 000×(1%+1.5%)÷2=500 000(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 500 000

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 500 000

　　第3季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=425 000+500 000-360 000=565 000(元)。

　　(4)第4季度：发生产品质量保证费用(维修费)

　　借：预计负债——产品质量保证——机床 700 000

　　贷：银行存款 350 000

　　原材料 350 000

　　应确认的产品质量保证负债金额=700×50 000×(1%+1.5%)÷2=437 500(元)

　　借：销售费用——产品质量保证——机床 437 500

　　贷：预计负债——产品质量保证——机床 437 500

　　第4季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额=565 000+437 500-700 000=302 500(元)。

　　在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

　　第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整;

　　第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用;

　　第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。

　　【例题9•单选题】甲公司2010年年初“预计负债—产品质量保证费用”余额为10万元。2010年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2010年实际发生保修费11万元。假定无其他或有事项，则甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为( )万元。

　　A.10 B.9 C.20 D.11

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=10+(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-11=9(万元)。

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