2.收取手续费方式

　　(1) 委托方于收到代销清单时确认收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。

　　(2)受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。

　　【教材例l4-l6】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的l0%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售l00件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000元，增值税税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

　　根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

　　(1)发出商品

　　借：发出商品——丙公司 12 000

　　贷：库存商品——××商品 l2 000

　　(2)收到代销清单，同时发生增值税纳税义务

　　借：应收账款——丙公司 11 700

　　贷：主营业务收入——销售××商品 10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

　　借：主营业务成本——销售××商品 6 000

　　贷：发出商品——丙公司 6 000

　　借：销售费用——代销手续费 1 000

　　贷：应收账款——丙公司 1 000

　　(3)收到丙公司支付的货款

　　借：银行存款 10 700

　　贷：应收账款——丙公司 10 700

　　丙公司的账务处理如下：

　　(1)收到商品

　　借：代理业务资产(或受托代销商品)——甲公司 20 000

　　贷：代理业务负债(或受托代销商品款)——甲公司 20 000

　　(2)对外销售

　　借：银行存款 11 700

　　贷：应付账款——甲公司 10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

　　(3)收到增值税专用发票

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额) 1 700

　　贷：应付账款——甲公司 1 700

　　借：代理业务负债(或受托代销商品款)——甲公司 10 000

　　贷：代理业务资产(或受托代销商品)——甲公司 l0 000

　　(4)支付货款并计算代销手续费

　　借：应付账款——甲公司 ll 700

　　贷：银行存款 l0 700

　　其他业务收入——代销手续费 l 000

　　【例题3·单选题】在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为( )。

　　A.委托方收到受托方开具的代销清单时

　　B.受托方销售商品时

　　C.委托方发出商品时

　　D.受托方收到对外销售货款时

　　【答案】A

　　【解析】在收取手续费方式代销商品时，委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。

　　(四)商品需要安装和检验的销售的处理

　　售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，企业可以在发出商品时确认收入。

　　(五)订货销售的处理

　　对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

　　(六)以旧换新销售的处理

　　采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　【教材例l4-17】甲公司响应我国政府有关部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极开展家电以旧换新业务。20×9年3月份，甲公司共销售MN型号彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格2 000元，每台销售成本为900元;同时回收100台MN型号旧彩色电视机，每台不含增值税回收价格为200元;款项

　　均已收付。根据上述资料，甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年3月份，甲公司销售100台MN型号彩色电视机

　　借：库存现金 234 000

　　贷：主营业务收入——销售MN型号彩色电视机 200 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 34 000

　　借：主营业务成本——销售MN型号彩色电视机 90 000

　　贷：库存商品——MN型号彩色电视机 90 000

　　(2)20×9年3月份，甲公司回收100台MN型号彩色电视机

　　借：原材料 20 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

　　贷：库存现金 23 400

　　【例题4·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有( )。

　　A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理

　　B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入

　　C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入

　　D.对收取手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入

　　【答案】AD

　　【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债;对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。

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