(七)销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

　　1.商业折扣

　　销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

　　2.现金折扣

　　现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)。计算现金折扣时是否考虑增值税视题目假定而定。

　　3.销售折让

　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定。

　　【教材例14-18】甲公司在20×9年4月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0 000元，增值税税额为1 700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年4月1日销售实现时，按销售总价确认收入

　　借：应收账款——乙公司 11 700

　　贷：主营业务收入——销售××商品 10 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1 700

　　(2)如果乙公司在20×9年4月9日付清货款，则按销售总价10 000元的2%享受现金折扣200元(10 000×2%)，实际付款11 500元(11 700-200)

　　借：银行存款 11 500

　　财务费用——现金折扣 200

　　贷：应收账款——乙公司 11 700

　　(3)如果乙公司在20×9年4月l8日付清货款，则按销售总价10 000元的1%享受现金折扣l00元(10 000×1%)，实际付款11 600元(11 700-100)

　　借：银行存款 11 600

　　财务费用——现金折扣 100

　　贷：应收账款——乙公司 11 700

　　(4)如果乙公司在20×9年4月底才付清货款，则按全额付款

　　借：银行存款 11 700

　　贷：应收账款——乙公司 11 700

　　【教材例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 000元，增值税税额为136 000元，款项尚未收到：该批商品成本为640 000元。6月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上(不含增值税税额)给予5%的减让。假定甲公司已确认收入;已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年6月1日销售实现

　　借：应收账款——乙公司 936 000

　　贷：主营业务收入——销售××商品 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 136 000

　　借：主营业务成本——销售××商品 640 000

　　贷：库存商品——××商品 640 000

　　(2)20×9年6月30日发生销售折让，取得红字增值税专用发票

　　借：主营业务收入——销售××商品 40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 6 800

　　贷：应收账款——乙公司 46 800

　　(3)20×9年收到款项

　　借：银行存款 889 200

　　贷：应收账款——乙公司 889 200

　　(八)销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理

　　1.销售退回

　　(1)对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

　　借：库存商品

　　贷：发出商品

　　若原发出商品时增值税纳税义务已发生

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额)

　　贷：应收账款

　　(2)对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

　　企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定。

　　【教材例l4-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元。增值税税额为170 000元，该批商品成本为520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付货款，20×9年l2月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年10月18日销售实现时，按销售总价确认收入

　　借：应收账款一一乙公司 1 170 000

　　贷：主营业务收入——销售××商品 1 000 000

　　应交税费一一应交增值税(销项税额) 170 000

　　借：主营业务成本——销售××商品 520 000

　　贷：库存商品——××商品 520 000

　　(2)在20×9年10月27日收到货款

　　借：银行存款 1 170 000

　　贷：应收账款——乙公司 1 170 000

　　(3)20×9年12月5日发生销售退回，取得红字增值税专用发票

　　借：主营业务收入——销售××商品 1 000 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

　　贷：银行存款 l l70 000

　　借：库存商品——××商品 520 000

　　贷：主营业务成本——销售××商品 520 000

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