2.附有销售退回条件的商品销售

 

　　【教材例14-21】甲公司是一家健身器材销售公司，20× 9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%;健身器材发出时纳税义务已经发生;实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日发出健身器材

　　借：应收账款——乙公司 2 925 000

　　贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000

　　借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000

　　贷：库存商品——××健身器材 2 000 000

　　(2)20×9年1月31日确认估计的销售退回

　　借：主营业务收入——销售××健身器材 500 000

　　贷：主营业务成本一一销售××健身器材 400 000

　　预计负债——预计退货 l00 000

　　(3)20×9年2月1日前收到货款

　　借：银行存款 2 925 000

　　贷：应收账款一一乙公司 2 925 000

　　(4)20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为l 000件，款项已经支付

　　借：库存商品——××健身器材 400 000

　　应交税费—一应交增值税(销项税额) 85 000

　　预计负债——预计退货 l00 000

　　贷：银行存款 585 000

　　如果实际退货量为800件

　　借：库存商品——××健身器材 320 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 68 000

　　主营业务成本——销售××健身器材 80 000

　　预计负债一一预计退货 100 000

　　贷：银行存款 468 000

　　主营业务收入——销售××健身器材 100 000

　　如果实际退货量为l 200件

　　借：库存商品——××健身器材 480 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 102 000

　　主营业务收入——销售××健身器材 100 000

　　预计负债——预计退货 100 000

　　贷：主营业务成本——销售××健身器材 80 000

　　银行存款 702 000

　　【教材例l4-22】沿用【教材例14-21】假定甲公司无法根据过去的经验估计该批健身器材的退货率;健身器材发出时纳税义务已经发生;发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：

　　(1)20×9年1月1日发出健身器材

　　借：应收账款——乙公司 425 000

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 425 000

　　借：发出商品——××健身器材 2 000 000

　　贷：库存商品——××健身器材 2 000 000

　　(2)20×9年2月1日前收到货款

　　借：银行存款 2 925 000

　　贷：预收账款——乙公司 2 500 000

　　应收账款——乙公司 425 000

　　(3)20×9年6月30日退货期满，如没有发生退货

　　借：预收账款——乙公司 2 500 000

　　贷：主营业务收入——销售××健身器材 2 500 000

　　借：主营业务成本——销售××健身器材 2 000 000

　　贷：发出商品——乙公司 2 000 000

　　6月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票

　　借：预收账款——乙公司 2 500 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170 000

　　贷：主营业务收入——销售××健身器材 l 500 000

　　银行存款 l l70 000

　　借：主营业务成本——销售××健身器材 l 200 000

　　库存商品——××健身器材 800 000

　　贷：发出商品——乙公司 2 000 000

　　【例题5·单选题】甲公司2010年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司于2010年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2010年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2010年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至2011年3月3日止，2010年出售的A产品实际退货率为30%。甲公司因销售A产品对2010年度利润总额的影响是( )万元。

　　A.4.8 B.4.2 C.4.5 D.6

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因销售A产品对2010年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-20%)=4.8(万元)。

　　(九)房地产销售的处理

　　(十)具有融资性质的分期收款销售商品的处理

　　企业销售商品,有时会采取分期收款的方式,如分期收款发出商品,即商品已经交付,货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供信贷,在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

　　应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销,作为财务费用的抵减处理。

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