五、合同结果不能可靠估计时的处理

　　在资产负债表日，建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：

　　(一)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用

　　(二)合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入

　　需要指出的是，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。

　　【教材例l4—45】丁建筑公司与客户签订了一项总金额为l 000 000元的建造合同。第1年实际发生工程成本400 000元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。

　　本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以丁建筑公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。丁建筑公司账务处理如下：

　　借：主营业务成本——××合同 400 000

　　贷：主营业务收入——××合同 400 000

　　如果丁建筑公司当年实际发生的工程成本400 000元不可能收回，这种情况下，该公司应将400 000元确认为当年的费用，不确认收入。其账务处理如下：

　　借:主营业务成本——××合同 400 000

　　贷：工程施工——××合同——合同毛利 400 000

　　【教材例l4—46】沿用【教材例14—45】，如果到第2年，完工进度无法可靠确定的因素消除。第2年实际发生成本为300 000元，预计为完成合同尚需发生的成本为200 000元，丁建筑公司的账务处理如下：

　　第2年合同完工进度=(400 000+300 000)÷(400 000+300 000+200 000)× 100%=77.78%

　　第2年确认的合同收入=1 000 000×77.78%-400 000=377 800(元)

　　第2年确认的合同成本=(400 000+300 000+200 000)×77.78%-400 000 =300 000(元)

　　第2年确认的合同毛利=377 800-300 000=77 800(元)

　　借：主营业务成本——××合同 300 000

　　工程施工——××合同——合同毛利 77 800

　　贷：主营业务收入——××合同 377 800

　　六、合同预计损失的处理

　　如果合同预计总成本超过合同预计总收入，提取损失准备并计入当期损益，合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。

　　【教材例14—47】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×9年2月开工，预计2×11年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元，到2×10年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2×11年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，乙客户同意支付奖励款200 000元。建造该艘船舶的其他有关资料如表14-3所示。

　　表14—3 单位：元

　　甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略)：

　　1.20×9年

　　(1)实际发生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本 l 540 000

　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 l 540 000

　　(2)应结算的合同价款

　　借：应收账款——乙客户 1 740 000

　　贷：工程结算——××船舶 1 740 000

　　(3)实际收到合同价款

　　借：银行存款 l 700 000

　　贷：应收账款——乙客户 1 700 000

　　(4)确认计量当年的收入和费用

　　20×9年的完工进度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%

　　20×9年确认的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)

　　20×9年确认的合同费用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)

　　20×9年确认的毛利=1 624 000-1 540 000=84 000(元)

　　借：工程施工——××船舶——合同毛利 84 000

　　主营业务成本——××船舶 l 540 000

　　贷：主营业务收入——××船舶 l 624 000

　　2.2×10年

　　(1)实际发生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000

　　贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 3 260 000

　　(2)应结算的合同价款

　　借：应收账款——乙客户 2 960 000

　　贷：工程结算——××船舶 2 960 000

　　(3)实际收到合同价款

　　借：银行存款 2 900 000

　　贷：应收账款——乙客户 2 900 000

　　(4)确认计量当年的合同收入和费用

　　2×10年的完工进度=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000) ×100%=80%

　　2×10年确认的合同收入=5 800 000 ×80%-l 624 000=3 016 000(元)

　　2×10年确认的合同费用=(4 800 000+1 200 000)×80%-l 540 000=3 260 000(元)

　　2×10年确认的毛利=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)

　　2×10年确认的合同预计损失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)

　　2011年会计职称考试各科涉及考点总结汇总

　　2012会计职称《中级经济法》基础讲义汇总

　　2012会计职称《中级财务管理》基础讲义汇总