查看汇总：2012会计职称《中级会计实务》基础讲义汇总

　　第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量

　　一、递延所得税负债的确认和计量

　　(一)递延所得税负债的确认

　　1.除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。

　　【例l5-9】甲公司于20×8年1月1日开始计提折旧的某设备，取得成本为2 000 000元，采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为0。假定计税时允许按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及预计净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。

　　分析：

　　20×8年该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为200 000元，计税时允许扣除的折旧额为400 000元，则该固定资产的账面价值l 800 000元与其计税基础1 600 000元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认递延所得税负债50 000元[(1 800 000-1 600 000)×25%]。

　　2.不确认递延所得税负债的特殊情况

　　有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：

　　(1)商誉的初始确认

　　商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额

　　若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。

　　【例l5-10】甲公司以增发市场价值为60 000 000元的本企业普通股为对价购入乙公司l00%的净资产，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税处理。购买日乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表15-1所示。

表15-1 单位：元

　　乙公司适用的所得税税率为25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下：

　　企业合并成本 60 000 000

　　可辨认净资产公允价值 50 400 000

　　递延所得税资产(3 000 000×25%) 750 000

　　递延所得税负债(16 500 000×25%) 4 125 000

　　考虑递延所得税后可辨认资产、负债的公允价值 47 025 000

　　商誉 l2 975 000

　　所确认的商誉金额l2 975 000元与其计税基础0之间产生的应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的递延所得税影响。

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