(二)资产负债表日及结算日的会计处理

　　1.外币货币性项目

　　采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

　　另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。

　　货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。

　　【教材例16-7】沿用【教材例16-2】，20×9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠货款，当日即期汇率为l美元=6.8人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应付账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币2 040 000人民币元(300 000×6.8)，与其原记账本位币之差额9 000人民币元计入当期损益。

　　甲公司账务处理为：

　　借：应付账款——乙公司(美元)[300 000×(6.8-6.83)] 9 000

　　贷：财务费用——汇兑差额 9 000

　　【教材例16-8】沿用【教材例16-3】，20×9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元=9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7 264 000人民币元(800 000×9.08)，与其原记账本位币之差额l68 000人民币元计入当期损益。

　　甲公司账务处理为：

　　借：应收账款——丙公司(欧元)[800 000×(9.08-8.87)] 168 000

　　贷：财务费用——汇兑差额 l68 000

　　假定20×9年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为l欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为：

　　借：银行存款——××银行(人民币)(800 000×9.28) 7 424 000

　　贷：应收账款——丙公司(欧元) 7 264 000

　　财务费用——汇兑差额 l60 000

　　【教材例16-9】沿用【教材例16-4】，假定20×9年2月28日即期汇率为l英镑=9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款——××银行(英镑)”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1 950 000人民币元(200 000×9.75)，与其原记账本位币之差额l6 000人民币元计入当期损益。

　　甲公司账务处理为：

　　借：短期借款——××银行(英镑) 16 000

　　贷：财务费用——汇兑差额 l6 000

　　20×9年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5 000英镑(200 000×5%÷l2×6)，按当日英镑卖出价折算为人民币为56 350元(5 000×11.27)。假定20×9年7月31日的即期汇率为1英镑=9.75人民币元。甲公司账务处理为：

　　借：短期借款——××银行(英镑) 1 950 000

　　财务费用——汇兑差额 304 000

　　贷：银行存款——××银行(人民币)(200 000×11.27) 2 254 000

　　借：财务费用——利息费用(5 000 ×11.27) 56 350

　　贷：银行存款——××银行(人民币) 56 350

　　【例题6·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=9.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=9.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=9.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=9.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=9.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )万元。

　　A.-10 B.15 C.25 D.35

　　【答案】D

　　【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(9.35-9.28)=35(万元)。

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