2.外币非货币性项目

　　非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

　　(1)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。

　　【教材例l6-10】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年3月2日进口一台机器设备，支付价款l 000 000美元，已按当日即期汇率1美元=6.83人民币元折算为人民币并记入“固定资产”账户。“固定资产”属于非货币性项目，因此，资产负债表日也不需要再按照当日即期汇率进行调整。

　　(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。

　　【教材例l6-11】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年10月8日，以1 000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台(该设备在国内市场尚无供应)，当日即期汇率为l欧元=9.28人民币元。20×9年12月31日，尚有l20台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。20×9年12月31日的即期汇率是1欧元=9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。

　　本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日获得的可变现净值以外币反映时，确定该项存货的期末价值时应当考虑汇率变动的影响。

　　12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备=1 000×120×9.28-920×120 ×9.66=47 136(人民币元)

　　借：资产减值损失——存货——××医疗设备 47 136

　　贷：存货跌价准备——××医疗设备 47 136

　　【例题7·单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 900美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为( )元人民币。

　　A.4 720 B.1 600 C.0 D.1 520

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备=2 000×8×7.8-1 900×8×7.9=4 720(元人民币)。

　　(3)以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益;如为可供出售金融资产，其差额则应计入资本公积。

　　【教材例l6-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。20×9年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为l美元=6.83人民币元。假定不考虑相关税费的影响。

　　20×9年6月8日，甲公司购入股票

　　借：交易性金融资产——乙公司B股——成本

　　(4×20 000×6.82) 545 600

　　贷：银行存款——××银行(美元) 545 600

　　根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定，交易性金融资产以公允价值计量。由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元(3.5×20 000×6.83)入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。这67 500人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值(股价)变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。

　　甲公司相关的账务处理为：

　　借：公允价值变动损益——乙公司B股 67 500

　　贷：交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动 67 500

　　20×9年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率l美元=6.84人民币元折算为574 560人民币元(4.2×20 000×6.84)，与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。对于汇率的变动和股价的变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。因此，售出乙公司B股当日，甲公司相关的账务处理为：

　　借：银行存款——××银行(美元) 574 560

　　交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动 67 500

　　贷：交易性金融资产——乙公司B股——成本 545 600

　　投资收益——出售乙公司B股 96 460

　　借：投资收益——出售乙公司B股 67 500

　　贷：公允价值变动损益——乙公司B股 67 500

　　【例题8·单选题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2010年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股20 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。2010年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8港元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2010年12月31日应确认的公允价值变动收益为( )元人民币。

　　A.4 000 B.-4 000 C.-2 000 D.2 000

　　【答案】A

　　【解析】应确认的公允价值变动收益=20 000×8×0.9-20 000×7×1=4 000(元人民币)。

　　【例题9·多选题】下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有( )。(2008年考题)

　　A.以外币购入的存货 B.外币债权债务

　　C.以外币购入的固定资产 D.以外币标价的交易性金融资产

　　【答案】BD

　　【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项A和C不正确。因为选项A未涉及存货减值问题，所以不需要考虑发生减值情况下存货期末账面价值的确定问题。

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