二、境外经营的处置

　　企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

　　【例题12·单选题】下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是( )。(2010年考题)

　　A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

　　B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算

　　C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

　　D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

　　【答案】D

　　【解析】选项D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本企业的记账本位币计量时，其差额计入资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。

　　【例题13·计算分析题】甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。2009年12月31日，甲公司应收账款余额为200万欧元，折算的人民币金额为2 000万元;应付账款余额为350万欧元，折算的人民币金额为3 500万元。

　　2010年甲公司出口产品形成应收账款1 000万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为10 200万元;进口原材料形成应付账款650万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6 578万元。2010年12月31日欧元与人民币的汇率为1:10.08。

　　甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。2010年年末，甲公司应收乙公司长期款项1000万美元，该长期应收款实质上构成对乙公司净投资的一部分，2009年12月31日折算的人民币金额为8 200万元。2010年12月31日美元与人民币的汇率为1:7.8。

　　要求：

　　(1)根据上述资料选定的记账本位币，计算甲公司2010年度因汇率变动产生的汇兑损失。

　　(2)关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额，在甲公司合并资产负债表中如何列示。

　　(3)关于甲公司应收乙公司的1 000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表中如何列示。

　　【答案】

　　(1)

　　“应收账款——欧元”产生的汇兑损失=(2 000+10 200)-(200+1 000)×10.08=104(万元)

　　“应付账款——欧元”产生的汇兑损失=(350+650)×10.08-(3 500+6 578)=2(万元)

　　“长期应收款——美元”产生的汇兑损失=8 200-1 000×7.8=400(万元)

　　甲公司2010年度因汇率变动产生的汇兑损失=104+2+400=506(万元)。

　　(2)

　　在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。

　　(3)

　　实质上构成对子公司净投资的长期应收款1 000万美元以人民币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额400万元应转入“外币报表折算差额”。

　　本章小结：

　　1.记账本位币的确定;

　　2.外币的会计处理;

　　3.外币财务报表折算的一般原则;

　　4.外币报表折算差额的列示。

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