【例题11·计算分析题】甲公司经董事会和股东大会批准，于20×9年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

　　(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×9年年初账面余额为4 500万元，其中，成本为4 000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4 000万元。

　　(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×9年年初账面余额为6 800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

　　(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20×9年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

　　(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×9年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

　　(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×9年初账面余额为2 000万元，未发生跌价损失。

　　(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×9年年初账面余额为7 000万元，原每年摊销700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为2 100万元，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。

　　(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×9年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

　　(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。

　　(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

　　上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。

　　要求：

　　(1)上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更?标明序号即可。

　　(2)计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，20×9年年初调整的递延所得税负债金额。

　　(3)计算管理用固定资产会计变更对20×9年净利润的影响数。

　　(4)计算无形资产会计变更20×9年应确认的递延所得税资产的发生额。

　　(5)开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。

　　(6)根据事项(3)，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项会计变更对20×9年年初留存收益的调整数。

　　【答案】

　　(1)

　　事项(1)、(2)、(3)、(5)、(7)、(8)和(9)属于会计政策变更。

　　事项(4)和(6)属于会计估计变更。

　　(2)

　　应调整的递延所得税负债金额=(8 800-6 800)×25%=500(万元)。

　　(3)

　　使20×9年净利润减少额=(350-230)×(1-25%)=90(万元)。

　　(4)

　　递延所得税资产发生额=(800-700)×25%=25(万元)。

　　(5)

　　虽然20×9年度资本化开发费用账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。

　　(6)

　　留存收益调增=(580-560)×(1-25%)=15(万元)。

　　本章小结：

　　1.掌握会计政策、会计政策变更的概念及其条件

　　2.掌握会计政策变更的会计处理

　　3.掌握会计估计、会计估计变更的概念

　　4.掌握会计估计变更和会计政策变更的区别

　　5.掌握会计估计变更的会计处理

　　6.掌握前期差错更正的会计处理

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