【例题1•多选题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有( )。(2010年考题)

　　A.经营规模较小的子公司

　　B.已宣告破产的原子公司

　　C.资金调度受到限制的境外子公司

　　D.经营业务性质有显著差别的子公司

　　【答案】ACD

　　【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司;二是已宣告破产的子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位。

　　【例题2•判断题】报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。( )(2009年考题)

　　【答案】×

　　【解析】合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

　　【例题3•多选题】甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有( )。(2008年考题)

　　A.主要从事金融业务的子公司

　　B.设在实行外汇管制国家的子公司

　　C.发生重大亏损的子公司

　　D.与乙公司共同控制的合营公司

　　【答案】ABC

　　【解析】根据新准则的规定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。即，只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论子公司的业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。选项D不属于控制，不能纳入合并范围。

　　四、合并财务报表的前期准备工作

　　(一)母公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作

　　1.统一母公司、子公司的会计政策;

　　2.统一母公司、子公司的会计期间;

　　3.按照权益法调整对子公司的长期股权投资;

　　4.对子公司外币财务报表进行折算;

　　(二)子公司为编制合并财务报表应做好的前期准备工作

　　子公司需要向母公司提供与编制合并财务报表有关的如下资料：

　　1.子公司的财务报表

　　2.采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额

　　3.与母公司不一致的会计期间的说明

　　4.与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料

　　5.所有者权益变动的有关资料

　　6.编制合并财务报表所需要的其他资料

　　五、合并财务报表的编制程序

　　(一)编制合并工作底稿

　　合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

　　将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。

　　(二)编制调整分录和抵销分录

　　在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，应当首先根据母公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。

　　(三)计算合并财务报表各项目的合并金额

　　在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。

　　(四)填列合并财务报表

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