(17)

　　借：应付账款 5 000 000

　　贷：应收账款 5 000 000

　　(18)

　　借：应收账款——坏账准备 250 000

　　贷：资产减值损失 250 000

　　(19)

　　借：所得税费用 62 500

　　贷：递延所得税资产 62 500

　　8.P公司20×8年个别资产负债表中预收款项1 000 000元(假定不含增值税，下同)为S公司预付账款;应收票据4 000 000元(假定不含增值税，下同)为S公司20×8年向P公司购买商品35 000 000元时开具的票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票;S公司应付债券2 000 000元为P公司所持有(P公司划归为持有至到期投资)。对此，在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：

　　(20)将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：

　　借：预收款项 l 000 000

　　贷：预付款项 l 000 000

　　(21)将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：

　　借：应付票据 4 000 000

　　贷：应收票据 4 000 000

　　(22)将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：

　　借：应付债券 2 000 000

　　贷：持有至到期投资 2 000 000

　　9.P公司和S公司20×8年度所有者权益变动表如表l9-7所示。

　　P公司拥有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按权益法调整的S公司本期投资收益为6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少数股东损益为1 568 000元(7 840 000×20%)。S公司年初未分配利润为0元，S公司本期计提的盈余公积1 000 000元、分派现金股利6 000 000元、未分配利润840 000元(7 840 000元-分派的现金股利6 000 000元-按调整前计提的盈余公积1 000 000元)。为此，对S公司20×8年利润分配进行抵销处理时，在合并工作底稿中应编制如下抵销分录：

　　(23)

　　借：投资收益 6 272 000

　　少数股东损益 l 568 000

　　未分配利润——年初 0

　　贷：提取盈余公积 l 000 000

　　对所有者(或股东)的分配 6 000 000

　　未分配利润——年末 840 000

　　10.20×8年，P公司收到S公司向其支付的债券利息费用200 000元和S公司分派的20×8年现金股利4 800 000元。

　　在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：

　　(24)

　　借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 5 000 000

　　贷：取得投资收益收到的现金 5 000 000

　　11.P公司20×8年向S公司销售商品的价款35 000 000元中实际收到S公司支付的银行存款26 000 000元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为4 000 000元的商业承兑汇票。S公司20×8年向P公司销售商品l0 000 000元的价款全部收到。

　　在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：

　　(25)

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金 36 000 000

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 36 000 000

　　12.S公司20×8年1月1日向P公司销售商品3 000 000元的价款全部收到。

　　在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：

　　(26)

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 3 000 000

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金 3 000 000

　　13.P公司向S公司出售固定资产的价款1 200 000元全部收到。

　　在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：

　　(27)

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1 200 000

　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 1 200 000

　　14.P公司采用权益法核算S公司其他所有者权益变动的影响中S公司可供出售金融资产公允价值变动净额归属于P公司的份额，在编制合并所有者权益变动表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：

　　(28)

　　借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 600 000

　　贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 600 000

　　15.P公司在购买日(20×8年1月1日)支付银行存款30 000 000元购得S公司80%的股份从而取得对S公司的控制权，使S公司成为其子公司。在该日，S公司实际持有货币资金3 000 000元，在编制合并现金流量表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：

　　(29)

　　借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 3 000 000

　　贷：年初现金及现金等价物余额 3 000 000

　　本章小结：

　　1.掌握合并财务报表的合并范围

　　2.掌握编制合并财务报表的调整分录和抵销分录

　　3.掌握报告期内增减子公司在合并财务报表的反映

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